Vakfa ait gayrimenkulün kiralanması halinde yapılan kira ödemeleri üzerinden tevkifat yapılması hk.

Özelge: Vakfa ait gayrimenkulün kiralanması halinde
yapılan kira ödemeleri üzerinden tevkifat yapılması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 94-169
Tarih: 
08/06/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 94-169 08/06/2010
Konu : Vakfa ait gayrimenkulün kiralanması halinde yapılan kira  
ödemeleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı.
 
            İlgide kayıtlı ... Genel Müdürlüğü ... Müdürlüğü yazısı ve eklerinde, ... tarafından Vakfınızın
maliki olduğu gayrimenkullere ait kira gelirlerinden tevkifat yapılmadığının tespit edildiği
belirtilerek, söz konusu kira gelirleri üzerinden tevkifat yapılmasının gerekli olup olmadığı
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında;
            "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş
ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu
yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai
kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde
sayılan ödemeleri  (avans olarak ödenenler dahil ) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar."
            hükmü yer almaktadır.
            Anılan maddenin birinci fıkrasının (5/b) bendinde, vakıflara (mazbut vakıflar hariç) ve
derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden gelir
vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.
            Vakıfların kendilerine ait gayrimenkulleri devamlı olarak kiraya verme faaliyeti, ticari amaç
güdülerek veya hacim ve ehemmiyet bakımından ticari metot ve usulleri gerektiren bir
organizasyon dahilinde yapılıyor ise bu kiralama faaliyeti nedeniyle iktisadi işletme oluşacaktır.
             1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin(15.3.2.3.) bölümünde, Kurumlar Vergisi
Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerine (kooperatifler hariç) ait
gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi kesintisi
yapılmayacağı ve bu kurumların elde ettiklerini kira gelirlerini ilgili hesap dönemine ait kurumlar
vergisi beyannamesi ile beyan edecekleri ifade edilmiştir.
             Buna göre, anılan Vakfa ait gayrimenkullerin bu Kanunun 94 üncü maddesinde
sayılan tevkifat sorumluları tarafından kiralanması halinde kira ödemelerinden gelir
vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir. Ancak, Vakfa ait gayrimenkullerin kiraya verilmesi
nedeniyle iktisadi işletme oluşması ve söz konusu gayrimenkullerin iktisadi işletme
bünyesinde kiraya verilmesi halinde bu iktisadi işletmeye yapılan kira ödemelerinden gelir
vergisi kesintisi yapılmayacaktır.
             Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 2 nci maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendiyle, 01.01.2008-31.12.2015 tarihleri arasında uygulanmak üzere, dernek veyavakıflarca elde edilen Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (5) numaralı bendi ve geçici 67
nci maddesi kapsamında kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar dolayısıyla iktisadi
işletme oluşmayacağı hüküm altına alınmıştır.
              Bu düzenleme ile dernek veya vakıflar ile vergi uygulamalarında dernek veya vakıf olarak
değerlendirilen kurum ve kuruluşların elde ettikleri gelirlerin münhasıran Gelir Vergisi Kanununun
94 üncü maddesinin (5) numaralı bendi ve geçici 67 nci maddesi kapsamında kesinti suretiyle
vergilendirilmiş kazanç ve iratlardan ibaret olması halinde, elde edilen bu gelirler dolayısıyla,
1/1/2008 - 31/12/2015 tarihleri arasında dernek veya vakfa bağlı iktisadi işletme oluşması söz
konusu olmayacağından, bu süre zarfında anılan gelirler nedeniyle dernek veya vakıf adına
kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmeyecektir.
           Dolayısıyla, anılan Vakıf tarafından 01.01.2008-31.12.2015 tarihleri arasında,
gayrimenkul kiralama faaliyeti dolayısıyla elde edilen kira gelirlerinin Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (5/b) bendi kapsamında kesinti
suretiyle vergilendirilmiş olması halinde iktisadi işletme oluşmayacaktır.
           Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.