Vakfa öğrenci yurdu olarak kullanılmak şartıyla hibe edilen gayrimenkulün vergilendirilmesi hk.

Özelge: Vakfa öğrenci yurdu olarak kullanılmak şartıyla
hibe edilen gayrimenkulün vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-183
Tarih: 
22/03/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-183 22/03/2011
Konu : Vakfa öğrenci yurdu olarak kullanılmak şartıyla hibe edilen 
gayrimenkulün vergilendirilmesi
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı 
mükellefi olduğunuz, ticari işletmeye kayıtlı olmayan, şahsınıza ait gayrimenkulün 4 katını öğrenci
yurdu olarak kullanılmak şartıyla Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış olan ... Eğitim ve
Kültür Vakfına herhangi bir menfaat ve karşılık beklemeden, bedelsiz olarak hibe ettiğiniz
belirtilerek vergilendirmenin nasıl olacağı konusunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
GELİR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 2 nci maddesinde, vergilendirmeye tabi kazanç ve iratların neler
olduğu 7 bent halinde sayılmış, söz konusu gelirlerin ne şekilde beyan edileceği ise, Gelir Vergisi
Kanununun ilgili maddelerinde açıklanmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun "Diğer İndirimler" başlıklı
89 uncu maddesinde,"Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek
gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir:
...
4. Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamuyararına çalışan
dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık  toplamı beyan edilecek
gelirin % 5'ini (kalkınmada öncelikli yöreler için % 10'unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığında
yapılan bağış ve yardımlar.
...
Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal
veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Takdir
Komisyonunca tespit edilecek değeri esas alınır." hükmü yer almıştır.
Öte yandan, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından ... Eğitim ve Kültür Vakfına hitaben verilen ve bir
örneği mükellef dilekçesi ekinde yer alan 08.08.2005 tarih ve 39001 sayılı yazılarında; söz konusu
vakfın 12.07.2005 tarih ve 9172 sayılı Bakanlar Kurulu Kararınca vergi muafiyeti tanındığı
anlaşılmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şahsınıza ait 4 katlı binanın, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti
tanınan vakfa, talebe yurdu olarak kullanılması için bağışlanması neticesinde, bağışlanan binanın
varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Takdir Komisyonunca tespit
edilecek değerinin yıllık toplam beyan edilecek gelirin % 5'ini aşmamak üzere beyannameden
indirim konusu yapmanız mümkündür.
VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN:7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti
tabiiyetinde bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset tarikiyle veya
herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve
intikal vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 
Aynı Kanunun 3 üncü maddesinin (a) fıkrasında; Amme idareleri, emekli ve yardım sandıkları,
sosyal sigorta kurumları, umumi menfaate hadim cemiyetler, siyasi partiler ve bunlara ait olan veya
bunların aralarında kurdukları teşekküllerden kurumlar vergisine tabi olmayanların; (b) fıkrasında
ise; bu maddenin (a) fıkrasında sayılanlar dışında kalan hükmi şahıslara ait olup, umumun istifadesi
için ilim, araştırma, kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla kurulan
teşekküllerin veraset ve intikal vergisinden muaf olduğu hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 4 üncü maddesinin (k) fıkrasında da; Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan
vakıflara, kuruluşu için veya kurulduktan sonra tahsis olunan mallar dolayısıyla veraset ve intikal
vergisi aranılmayacağı belirtilmiştir.
Bu itibarla, 12.07.2005 tarihli ve 9172 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile vergi muafiyeti tanınan ...
Eğitim ve Kültür Vakfına, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (k)
fıkrası uyarınca yapılan gayrimenkul bağışının veraset ve intikal vergisinden muaf tutulması
gerekir.
HARÇLAR KANUNU AÇISINDAN:
492 sayılı Harçlar Kanununun 59 uncu maddesinin (b) bendinde, Bakanlar Kurulunca vergi
muafiyeti tanınan vakıfların iktisap edecekleri gayrimenkullerin ve sair ayni hakların tescilleri ve
şerhi gerektiren işlemleri ile söz konusu vakıflara ait tesislerin ve bu tesislerin sonradan iktisap
edecekleri gayrimenkullerle sair ayni hakların tescilleri, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların
terkinlerinin harçtan istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Özelge talep formu eki 12.07.2005 tarihli ve 2005/9172 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının
incelenmesinden, ... Eğitim ve Kültür Vakfı'na vergi muafiyeti tanındığı anlaşılmaktadır.
Buna göre, ... Eğitim ve Kültür Vakfına bağışlanacak gayrimenkullerin tapu işlemleri sırasında tapu
harcı aranılmaması gerekmektedir.
DAMGA VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kâğıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kâğıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olanbelgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kâğıtları imza edenler olduğu; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı
tabloda yazılı kâğıtların damga vergisinden müstesna olduğu; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "V-
Kurumlarla ilgili kâğıtlar" başlıklı bölümünün 19 uncu fıkrasında, Bakanlar Kurulunca vergi
muafiyeti tanınan vakıfların kuruluş işlemlerinde düzenlenen her türlü kâğıtların damga
vergisinden istisna edildiği hükme bağlanmıştır.
Buna göre, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların sadece kuruluş işlemlerinde
düzenlenen kâğıtlara damga vergisi istisnası sağlanmış olup, bu vakıfların kuruluş aşamasından
sonra düzenlenen kâğıtlar ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmayan vakıfların kuruluş
işlemlerinde düzenlenen kâğıtlara ilişkin herhangi bir istisna hükmüne yer verilmemiştir.
Bu itibarla, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara damga vergisi yönünden sadece
kuruluş aşamasında damga vergisi istisnası tanınmış olup, kuruluş aşamasından sonra  düzenlenen
kâğıtlar damga vergisine tabi olduğundan,  sahibi bulunduğunuz ..., ... Caddesi'ndeki binanın
1-2-3-4. kat ve çatı katının talebe yurdu yapmak şartıyla ... Eğitim ve Kültür Vakfına bedelsiz olarak
verilmesine ilişkin düzenlenecek kâğıtların damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.