Vakfın aktifinde kayıtlı bulunan bir gayrimenkulün satışı işleminin enflasyon düzeltmesi, kurumlar vergisi ve KDV uygulaması hk.
Özelge: Vakfın aktifinde kayıtlı bulunan bir gayrimenkulün
satışı işleminin enflasyon düzeltmesi, kurumlar vergisi ve
KDV uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük298-6683-273
Tarih:
21/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32Mük298-6683-273 21/02/2012
Konu :
İlgi dilekçenizde; Vakfınızın ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğu, kurumlar ve katma değer vergisi muafiyetinin bulunduğu, yönetim kurulunun vakfın
aktifinde kayıtlı bulunan bir gayrimenkulün satışına karar verdiği belirtilerek, yeniden değerleme,
kurumlar vergisi ve KDV açısından konunun değerlendirilerek Başkanlığımızdan görüş verilmesi
talep edilmiştir.
I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN DEĞERLENDİRME:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin (ç) bendi ile, dernek ve vakıflara
ait iktisadi işletmeler mükellefiyet kapsamına alınmış olup dernekler ve vakıflar kurumlar vergisi
mükellefleri arasında sayılmamaktadır.
1 seri no.lu Vakıflara Vergi Muafiyeti Tanınması Hakkında Genel Tebliğin, "5.3. Vakfa tahsis
edilen mal varlığının satışı veya kamulaştırılması" başlıklı bölümünde, vakfa tahsis edilen mal
varlığının satışı ya da kamulaştırılmasından elde edilen gelirler yıllık giderlere harcanmayıp, vakfa
gelir sağlayacak yatırımlara tahsis edilebileceği açıklaması yer almaktadır.
Konu ile ilgili olarak VEDOP kayıtlarının ve söz konusu taşınmaz tapusunun tetkikinden; ...
vergi numarasının ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi olan ve vakfınıza ait iktisadi işletme
olarak faaliyet gösteren ... ait olduğu, taşınmazın ise yine aynı vergi dairesinin ... vergi numaralı
mükellefi olan vakfınıza ait olduğu anlaşılmıştır.
Buna göre, satışı düşünülen taşınmazın tapuda ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi
numaralı mükellefi olan .... Vakfı adına kayıtlı olması nedeniyle söz konusu taşınmazın satışından
elde edilecek kazancın ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olan vakıf
iktisadi işletmesinin gelirleri ile ilişkilendirilmesi mümkün değildir.
Bu itibarla, vakfa ait gayrimenkulün satışından elde edilen gelirin vakıf gelirleri içinde yer
alması ve iktisadi işletme hesaplarından ayrı hesaplarda takip edilmesi gerekmektedir.
II-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN DEĞERLENDİRME:
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 1/1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
1/3-d maddesinde, müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışların KDV ye
tabi olduğu, 1/3-g maddesinde, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler
ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve
mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre; Vakfınız mülkiyetinde bulunan gayrimenkulün satışı işlemi, ticari amaç
güdülmemesi, işlemin ticari organizasyonu gerektirecek bir düzeyde olmaması ve süreklilik arz
etmemesi kaydıyla KDV ye tabi tutulmayacaktır.
Ancak, gayrimenkulün müzayede suretiyle satışı KDV Kanununun 1/3-d maddesi uyarınca
ticari, sınai, zirai faaliyet veya serbest meslek faaliyeti kapsamında olup olmadığına bakılmaksızın
KDV ye tabi olacaktır.
III-VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN DEĞERLENDİRME:
5024 sayılı Kanunla 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298'inci maddesinde yer
alan yeniden değerleme hükümleri kaldırılmış, yerine enflasyon düzeltmesiyle ilgili hükümlere yer
verilmiştir. Buna göre, gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılacak enflasyon
düzeltmesine ilişkin olarak anılan Kanuna iki ayrı hüküm eklenmiş olup, 01/01/2004 tarihinden
itibaren mali tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetlere ilişkin yapılacak enflasyon düzeltmesi
işlemleri anılan Kanunun mükerrer 298'inci maddesi hükmü çerçevesinde, 31/12/2003 tarihli
bilançolar ile ilgili olarak yapılacak düzeltme işlemi ise aynı Kanunun geçici 25'inci maddesi
hükmüne göre yapılacaktır.
Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinde; "A) Malî tablolarda yer alan parasal
olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.
1. Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri fiyat
endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100'den ve içinde
bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde malî tablolarını enflasyon düzeltmesine
tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona
erer..." hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan madde hükmü gereğince, kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden
gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri maddedeki şartların gerçekleşmesi durumunda mali
tablolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutacaklardır.
Buna göre; vakfınızın yasal defterleri bilanço esasına göre tutulmuş olsa bile kurumlar
vergisi yönünden mükellefiyetinizin bulunmaması nedeniyle vakfınızın aktifine kayıtlı gayrimenkulü
satması halinde enflasyon düzeltmesinden yararlanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.