Vakfın elde ettiği mevduat hesaplarından tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Vakfın elde ettiği mevduat hesaplarından tevkifat yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı:
62030549-120[GEÇ.67-2014/897]-59329
Tarih:
08/06/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-120[GEÇ.67-2014/897]-59329 08/06/2015
Konu :Vakfın elde ettiği mevduat
hesaplarından tevkifat yapılıp
yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Bakanlar Kurulunun 29/01/2001 tarih 2001/2009 sayılı
kararı ile vakfınıza vergi muafiyeti tanındığı, vakfınızın 09/04/2007 tarih ve 2007/7 sayılı talebi
üzerine Bakanlar Kurulunun 30/06/2010 tarih ve 2010/680 sayılı kararı ile vergi muafiyetinin
kaldırıldığı belirtilerek, vakfınızın bankalarda bulunan mevduat, yatırım fonu hesaplarından elde
ettiği faiz gelirleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi talep edildiği
anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında; “Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmü yer almaktadır.
Anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde ise; kanunla
kurulan dernek ve vakıflar, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar, kamu menfaatine
yararlı dernekler ile dernek ve vakıf olmamakla birlikte; odalar, borsalar, meslek örgütleri ve
bunların üst kuruluşları, siyasi partiler, emekli ve yardım sandıkları gibi vergi uygulamalarında
dernek ve vakıf olarak kabul edilenler hariç, dernek ve vakıflar ile tam mükellef kurumlara
ödenenler dahil, mevduat hesaplarına yürütülen faizlerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı
hükmüne yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin birinci fıkrasında; sahibinin ticari, zirai veya
mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkül sermaye
dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratların menkul sermaye iradı olduğu hükme
bağlanmış aynı maddenin, -(7) numaralı bendinde mevduat faizleri,
-(12) numaralı bendinde faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr payları ile kâr, ve zarar
ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kâr payları ve özel finans kurumlarınca kâr ve zarara katılma
hesabı karşılığında ödenen kâr payları,
-(14) numaralı bendinde ise Menkul kıymetleri geri alım ve satım taahhüdü ile iktisap veya
elden çıkarılması karşılığında sağlanan menfaatler menkul sermaye iratları arasında sayılmıştır.
Öte yandan, 5281 sayılı Kanunun 30 uncu maddesiyle 01.01.2006 tarihinden itibaren elde
edilen gelirlere uygulanmak üzere yürürlüğe giren Geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı
fıkrasında;
1) Bankalar ve aracı kurumlar takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla;
a) Alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile diğer sermaye piyasası araçlarının
alış ve satış bedelleri arasındaki fark,
b) Alımına aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının itfası
halinde alış bedeli ile itfa bedeli arasındaki fark,
c) Menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının tahsiline aracılık ettikleri
dönemsel getirileri (herhangi bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracına bağlı
olmayan),
d) (5436 sayılı Kanunun 14/d maddesiyle eklenen bent. Geçerlilik; 01.01.2006)
Aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç işlemlerinden
sağlanan gelirler Üzerinden % 15 oranında vergi tevkifatı yaparlar.(6009 sayılı Kanunun 4 üncü
maddesiyle değişen cümle Yürürlük; 01.10.2010)5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2
nci maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları
kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre
kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca
belirlenenler için bu oran % 0 olarak uygulanır.” hükmü yer almaktadır.
Anılan maddenin (4) numaralı fıkrasında; bankalar arası mevduat ile aracı kurumların borsa
para piyasasında değerlendirdikleri kendilerine ait paralarına yürütülen faizler hariç olmak üzere,
75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye
iratlarından ödemeyi yapanlarca % 15 oranında vergi tevkifatı yapılacağı, söz konusu maddenin (5)
numaralı fıkrasında ise gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi ya da dar veya tam mükellef olması,
vergi mükellefiyeti bulunup bulunmaması, vergiden muaf olup olmaması ve elde edilen kazancın
vergiden istisna olup olmaması (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca yapılacaktevkifatı etkilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, gerek vergi kanunlarında gerekse kendi özel kanunlarında gelir ve
kurumlar vergisinden muaf olduğu belirtilen kurum ve kuruluşlarca elde edilen söz konusu gelirler
üzerinden Geçici 67 nci madde kapsamında vergi tevkifatı yapılması gerekmekte olup, vakfınızın
elde etmiş olduğu faiz gelirleri üzerinden tevkifat yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.