Vakfın emekliliğe yönelik birikimleri ve nemalarının bireysel emeklilik sistemine aktarılması durumunda vergileme yapılıp yapılmayacağı hk.

Vakfın emekliliğe yönelik birikimleri ve nemalarının
bireysel emeklilik sistemine aktarılması durumunda
vergileme yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
64597866-120[61-2016]-9304
Tarih:
16/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 64597866-120[61-2016]-9304 16/05/2016
Konu : Vakfın emekliliğe yönelik birikimleri
ve nemalarının bireysel emeklilik
sistemine aktarılması durumunda
vergileme yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçede; şirketinizin de kurucuları arasında yer
aldığı ... , çalışanlarınızı emeklilik taahhütlerinden yararlandırmak ve sair menfaatler sağlamak
üzere 21/10/1985 tarihinde kurulduğu, vakıf resmi senedinin 11/1 maddesi uyarınca vakfın senede
uygun bütün taahhütlerinin, müstahak memura yapacağı ödemelerin ve sağlayacağı menfaatlerin,
şirketiniz ile ... tarafından müteselsil kefil ve müşterek müteselsil borçlu sıfatıyla yerine
getirilmesinin öngörüldüğü, bu kapsamda … Vakfının gelirleri taahhütleri karşılamaya yeterli
olmaması durumunda şirketiniz ile ... tarafından garantör sıfatıyla vakfa ödeme yapılacağı
belirtilerek;
- ... nezdinde 16/04/2012 tarihi itibarıyla mevcut bulunan emeklilik taahhüt planları
kapsamındaki yurt içi ve yurt dışındaki birikimler ve taahhütlere ilişkin tutarların, vakıf tarafından
karşılanacak kısmının yanı sıra, şirketiniz ve SCTL tarafından garantör sıfatıyla karşılanacak
kısmının da 4632 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinde öngörülen vergisel tüm istisnalara tabi
olup olmayacağı,
-Bu Kanun kapsamında bireysel emeklilik sistemine aktarımın 31/12/2015 tarihine kadar
tamamlanmaması, ancak bu tarihe kadar Müsteşarlığa başvurulması halinde bahsi geçen tüm
vergisel istisnalardan yararlanıp yararlanılamayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar
vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı; aynı maddenin ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi
Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanununun 6327
sayılı Kanunla değiştirilen geçici 1 inci maddesinde;
"...
Yetkili organlarınca karar alınması kaydıyla, üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik
taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık, tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret
şirketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi itibariyla mevcut bulunan emeklilik taahhüt planları
kapsamındaki yurt içi ya da yurt dışındaki birikimler ve taahhütlere ilişkin tutarlar (plan esaslarına
göre aktarım tarihine kadar mutat yapılan ödemeler nedeniyle oluşanlar dahil), (6655 sayılı
Kanunun 4 üncü maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 01/01/2016) 31/12/2017 tarihine kadar
kısmen veya tamamen bireysel emeklilik sistemine aktarılabilir. Belirlenmiş katkı esasına göre
yürütülen emeklilik taahhüt planlarından yapılan aktarımlarda ilgili kuruluşun yetkili organlarınca
karar alınması şartı aranmayabilir.
Beşinci fıkra kapsamında bireysel emeklilik sistemine aktarılan tutarlar gelir vergisinden
müstesnadır. ...
Bireysel emeklilik sistemine aktarılan tutarlar, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince
daha önce gider kaydedilmemişse, aktarıldığı yılın ticari kazancının tespitinde dikkate alınır.
Beşinci fıkrada belirtilen aktarımın yapılması amacıyla gerçekleştirilen taşınmaz veya iştirak
hissesi satışından doğacak kazancın, bu kapsamda aktarılan kısma isabet eden tutarı kurumlar
vergisinden müstesnadır.
...
Bu kapsamda aktarılan tutarlar aktarım sonrasında 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun bireysel emeklilik sistemine ilişkin hükümleri çerçevesinde vergilendirilir. Bu
madde kapsamında yapılacak aktarıma ve bireysel emeklilik sisteminde hak kazanılacak süreye
ilişkin usul ve esasları belirlemeye Müsteşarlık yetkilidir.
Üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık,
tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketinin emekliliğe yönelik faaliyetlerinin
aktüeryal denetimini Müsteşarlık yapar."
hükmüne yer verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 26/11/2013 tarihli ve 92 sıra numaralı Gelir Vergisi
Sirkülerinde ;
"...
3.Aktarım nedeniyle istisna ve tevkifat uygulaması
Yukarıda yer alan Kanun hükümleri çerçevesinde; yetkili organlarınca karar alınması
kaydıyla, üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık,
tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu (VASA) veya sair ticaret şirketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi
itibarıyla mevcut bulunan emeklilik taahhüt planları kapsamındaki yurt içi ya da yurt dışındaki
birikimler ve taahhütlere ilişkin olup, 6327 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin yürürlük tarihi olan
29/6/2012 tarihinden 31/12/2015 (6655 sayılı Kanunun 4 üncü maddesiyle değişen ibare,
31/12/2017) tarihine kadar bireysel emeklilik sistemine aktarılan tutarlar, aktarım aşamasında
gelir vergisinden istisna edilecektir.
Anılan madde kapsamında istisna edilen tutarlar, 7/10/2001 öncesi kurulmuş olan emekli ve
yardım sandıklarının üyeleri dahil, VASA üyeleri tarafından bu kuruluşlara ödenen anapara
tutarlarının değerlendirilmesi sonucu doğan getiri tutarlarını ifade etmektedir. Diğer taraftan sair
ticaret şirketlerinin çalışanlarına ait taahhüt planları çerçevesinde aktarılan tutarlar ise daha önce
herhangi bir vergilemeye tabi olmadığından, aktarılan bu tutarların tamamı getiri tutarı olarak
dikkate alınacak ve anılan hükme göre istisna edilecektir. Aktarım sırasında istisna edilen tutarlar,
VASA veya sair ticaret şirketleri tarafından hazırlanacak ayrıntılı bir yazı ile aktarım sırasında,
aktarım yapılan emeklilik şirketine bildirilecektir.
Diğer yandan, anılan istisna 7/10/2001 öncesi kurulup kurulmadığına bakılmaksızın emekli
ve yardım sandıklarının 29/6/2012 tarihinden sonra yapacakları aktarımlar için uygulanacağından,
bahse konu aktarımlar için anılan istisna dışında ayrıca herhangi bir istisna hükmünün uygulanması
söz konusu değildir.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Ayrıca, üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf,
sandık, tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketindeki emekliliğe yönelik
birikimlerin veya taahhütlere ilişkin tutarların kısmen veya tamamen bireysel emeklilik sistemine
aktarılmasına ilişkin usul ve esaslar, 19/7/2008 tarihli ve 26941 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
"Dernek, Vakıf, Sandık ve Diğer Kuruluşlardan Bireysel Emeklilik Sistemine ve Yıllık Gelir
Sigortasına Aktarım Hakkında Yönetmelik"te düzenlenmiş olup söz konusu Yönetmelikte,
29/12/2012 tarihli ve 28512 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Yönetmelikle değişiklikler
yapılmıştır.
Buna göre, 4632 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesi kapsamında uygulanacak istisna,
üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık, tüzel
kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi itibarıyla mevcut
bulunan emeklilik taahhüt planları kapsamındaki yurt içi ya da yurt dışındaki birikimler ve
taahhütlere ilişkin tutarların (plan esaslarına göre aktarım tarihine kadar mutat yapılan ödemeler
nedeniyle oluşanlar dahil), 31/12/2017 tarihine kadar kısmen veya tamamen bireysel emeklilik
sistemine aktarılmasına yönelik olduğundan, bireysel emeklilik sistemine aktarılacak tutarların …
Vakfının gelirlerince karşılanmayan ancak garantör sıfatıyla şirketiniz ile SCTL tarafından
karşılanan kısmının, bahse konu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, söz konusu istisnaya 31/12/2017 tarihine kadar kısmen veya tamamen bireysel
emeklilik sistemine aktarılan tutarlar konu edilebileceğinden, anılan Kanunun geçici 1 inci maddesi
kapsamında 31/12/2017 tarihine kadar bireysel emeklilik sistemine aktarımı tamamlanmayan
tutarların istisna uygulamasına konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan, 31/12/2017
tarihine kadar bireysel emeklilik sistemine aktarılmayan tutarlarla ilgili olarak, bu tarihe kadar
Müsteşarlığa başvurulmasının bu durumu değiştirmeyeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.