Vakıf tarafından inşa ettirilen huzurevi binasının kullanım hakkı ve enkazı ile birlikte belediyeye satışında KDV uygulaması hk.

Özelge: Vakıf tarafından inşa ettirilen huzurevi binasının
kullanım hakkı ve enkazı ile birlikte belediyeye satışında
KDV uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-186
Tarih: 
19/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-186 19/01/2012
Konu : Vakıf tarafından inşa ettirilen huzurevi binasının kullanım  
hakkı ve enkazı ile birlikte belediyeye satışında KDV
uygulaması
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve 13/06/2011 tarihli ek bilgi dilekçenizde, Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan Vakfınız ile ........Belediyesi arasında yapılan protokol gereğince, 
Milli Emlak Müdürlüğünün ......Belediyesine tahsis ettiği arsa üzerinde Vakfınızın amaçları
doğrultusunda çalıştırılmak üzere huzurevi inşaatı yapıldığı ve kullanım hakkının 25 yıllığına
vakfınıza verildiği, ancak yapımı 25/12/2007 tarihinde tamamlanan huzurevi binasının Vakfınızca
huzurevi olarak işletilmeyerek 01/08/2009 tarihi itibarıyla ........ Belediyesine kiralandığı ancak kira
bedellerinin tahsil edilemediği, Vakfınızın 22. Olağan Mütevelli Heyeti Toplantısı'nda alınan karar
ve 30/05/2011 tarihinde....... Belediyesi ile yapılan protokol gereğince inşa edilen söz konusu
huzurevi binasının Vakfınızın amaçları doğrultusunda değerlendirilmek üzere enkazı, kullanım
hakkı ve tahsil edilemeyen kira tutarı ile birlikte bir bedel karşılığı ...... Belediyesi'ne devredileceği,
Vakfınıza ait herhangi bir iktisadi işletme bulunmadığı, söz konusu huzurevi binasının Vakfınız
tarafından işletilmediği ve hiç bir şekilde de kullanılmadığı belirtilerek, Vakfınızca elde edilecek
devir bedelinin ve gelir fazlasının katma değer vergisine ve kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı
sorulmaktadır.
            KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesine göre dernek ve vakıflar kurumlar
vergisi mükellefleri arasında sayılmazken, aynı maddenin (ç) bendi ile dernek ve vakıflara ait
iktisadi işletmeler kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmışlardır. Aynı Kanunun 2 nci
maddesinin beşinci fıkrasında, dernek ve vakıflara ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan
ve sermaye şirketleri ile kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri olduğu, aynı maddenin altıncı fıkrasında da dernek ve vakıflara ait
iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler
arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine
ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve
hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesi veya kârın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme niteliğini değiştirmeyeceği hükme
bağlanmıştır.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerle
ilgili (2.4.) bölümünde; iktisadi işletmenin belirlenmesinde iktisadi işletmenin en belirgin özelliğinin
bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi olduğu diğer bir
anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir
organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı veya
hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veyavakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı,
satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kâr
edilmemesinin, kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin iktisadi işletme olma vasfını
değiştirmeyeceği açıklanmıştır.
            Anılan Genel Tebliğde açıkladığı üzere, iktisadi işletmenin belirlenmesinde Kurumlar Vergisi
Kanununun 2 nci maddesinin beşinci fıkrasında belirlenen koşullar dikkate alınacak olup işletmenin
belirgin özelliği bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi ve
iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona
bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı veya hizmet ifaları
gibi faaliyetlerdir. Ticari organizasyon, sermaye tahsis, işyeri açılması, organizasyonun mahiyetine
uygun personel istihdamı, ticaret siciline kaydolmak gibi unsur ve şartlardan tümü veya bir kısmı
yerine getirilmek suretiyle belirli şekilde kurulmuş olacaktır.
            İktisadi işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai
faaliyetten söz edilebilmesi için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle
işletmede üretilen malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi
halde diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği açıktır.
            Tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan Vakfınızın,
Bakanlığımızdan fon izni alarak ........ Belediyesiyle yapmış olduğu protokol çerçevesinde inşa edilen
huzurevi binası enkazının, kullanım hakkının ve tahsil edilemeyen kira tutarlarının söz konusu
Belediyeye bir bedel karşılığı devri, ticari bir organizasyona bağlı olarak sürekli yapılan bir iş
olmadığından bu faaliyet nedeniyle anılan Vakfa ait veya bağlı bir iktisadi işletme oluşmayacaktır.
Ancak, Vakfınızın amaçları doğrultusunda Bakanlığımızdan fon izni alınarak inşa edilen huzurevi
binasının devir işleminden elde edilen gelirin söz konusu vakfın amaçları doğrultusunda harcanması
gerekmektedir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            3065 Sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,
            1/3-g maddesinde, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler
ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara, ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve
mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi olduğu,
            17/4-d maddesinde, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması
işlemlerinin KDV den istisna olduğu,
            hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, Vakfınızca inşa edilen huzurevi binasının kullanım hakkı ve enkazı ile birlikte .....
Belediyesine arızı bir faaliyet olarak devredilmesi Kanunun 1 inci maddesi kapsamına
girmediğinden KDV ye tabi tutulmayacaktır.
            Öte yandan, Vakfınızca söz konusu huzurevi binasının ....... Belediyesine kiralanması işlemi
Kanunun 17/4-d maddesi gereğince KDV den istisna olacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.