Vakıf Üniversitesine yapılan ayni ve nakdi bağışların gider yazılıp yazılmayacağı hk.
Özelge: Vakıf Üniversitesine yapılan ayni ve nakdi bağışların
gider yazılıp yazılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-10-4-349
Tarih:
06/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-10-4-349 06/06/2011
Konu : Vakıf Üniversitesine yapılan ayni ve nakdi bağışların gider
yazılıp yazılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numarasında kayıtlı
mükellefi olduğunuz, çoğunluk hissesi ... Vakfına ait olan şirketinizin yine ... Vakfı tarafından
kurulan ... Üniversitesine yapacağı nakdi ve ayni (fakülte binası yapıp teslim etmek şeklinde)
bağışın Kurumlar Vergisi Kanununa göre gider yazılıp yazılmayacağı konusunda Başkanlığımızdan
görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10'uncu maddesinin birinci
fıkrasının (c) bendinde; genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve
köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler
ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında
yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmının; (ç)
bendinde ise (c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100
yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu
ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla
yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar
ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve
yardımların tamamının kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi
üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 5904 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanunun 39 uncu maddesi ile değiştirilen 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun 56'ncı
maddesinin b fıkrasında; Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından üniversitelere ve
yüksek teknoloji enstitülerine makbuz karşılığında yapılacak bağışların Gelir ve Kurumlar Vergisi
Kanunları hükümlerine göre yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden ve kurum kazancından
indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun Ek:7 nci maddesinde ise vakıflarca kurulacak yükseköğretim kurumlarının da 56'ncı
maddedeki mali kolaylık, muaflık ve istisnalardan aynen istifade edecekleri hükmüne yer
verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.6.
Yükseköğretim kurumlarına yapılacak bağış ve yardımlar" başlıklı bölümünde ise 5904 sayılı
Kanunla yapılan değişiklikle birlikte, Kanunun yayım tarihinden (3/7/2009) itibaren üniversiteler ve
yüksek teknoloji enstitülerine yapılan aynî veya nakdî bağış ve yardımların tamamının beyanname
üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu
yapılabileceği belirtilmiştir.
Buna göre, şirketinizin ... Üniversitesinin fakülte binalarını yapmak ve üniversiteye teslim etmeksuretiyle gerçekleştireceği nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamının kurumlar vergisi
beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilmesini engelleyici bir
hüküm bulunmamaktadır.
Ancak, çoğunluk hissesi ... Vakfına ait olan şirketiniz tarafından yine anılan vakıf tarafından kurulan
üniversiteye yapılacak ayni veya nakdi ödemelerin, üniversitenin faaliyetlerine yönelik ihtiyaç ve
giderlerini aşacak mahiyette, bağış ve yardım kapsamının dışına çıkacak surette sadece vergisiz
kazanç aktarımı amacıyla yapılması halinde, bu hususun genel hükümler uyarınca tenkit
edilebileceği tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.