Vakıf üzerindeki aşevi ve erkek öğrenci yurdunun başka bir vakfa ivazsız olarak intifa hakkının devri nedeniyle emsal kira bedeli uygulanıp uygulanmay
Özelge: Vakıf üzerindeki aşevi ve erkek öğrenci yurdunun
başka bir vakfa ivazsız olarak intifa hakkının devri
nedeniyle emsal kira bedeli uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Sayı:
31435689-125[2-2012-1972]-55
Tarih:
21/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
Sayı : 31435689-125[2-2012-1972]-55 21/04/2014
Konu : Vakıf üzerindeki aşevi ve erkek öğrenci yurdunun başka
bir vakfa ivazsız olarak intifa hakkının devri nedeniyle
emsal kira bedeli uygulanıp uygulanmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Vakfınızla aynı amacı haiz .... üzerinde bulunan aşevi
ve erkek öğrenci yurdunun (iktisadi işletme) gayrimenkulleri üzerinde Vakfınız lehine 100 yıllığına
bedelsiz olarak intifa hakkı tesis edildiği, Vakfınız tarafından sosyal amaçlı aşevi hizmeti verileceği
ve erkek öğrenci yurdunun da vergi mükellefiyeti tesis ettirilmek suretiyle işletileceği belirtilerek
söz konusu bedelsiz intifa hakkı tesisi nedeniyle tevkifat yapılıp yapılmayacağı, emsal kira bedeli
hesaplanıp hesaplanmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde, mal ve hakların sahipleri,
mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya
verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu; 73 üncü maddesinde ise
kiraya verilen mal ve hakların kira bedellerinin emsal kira bedelinden düşük olamayacağı, bedelsiz
olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedelinin, bu mal ve hakların
kirası sayılacağı, bina ve arazilerin emsal kira bedelinin yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce
takdir veya tespit edilmiş kirası, bu suretle takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse, Vergi
Usul Kanununa göre belirlenen vergi değerinin % 5'i olacağı; 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının
(1/d) bendi ile bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 600 milyon lirayı (284 Seri No'lu Gelir
Vergisi Genel Tebliği ile 2013 yılı için 1.390 TL.) aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu
olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler
için beyanname verilmesi halinde bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği hükme
bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hükmü yer almış olup aynı fıkranın (5/a) bendinde ise, 70
inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı
hüküm altına alınmıştır.
Yine aynı Kanunun 96 ncı maddesinde, vergi tevkifatının 94 üncü madde kapsamına giren
nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanacağı, bu maddede geçen hesaben ödeme
deyiminin vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu
durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade edeceği, Kanunun 98 inci maddesinde ise, 94
üncü madde gereğince vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların bir ay içinde yaptıkları ödemelerveya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın
yirmiüçüncü günü akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi
dairesine bildirmeye mecbur oldukları hükümlerine yer verilmiştir.
Bu hükümler çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi gereğince tevkifat
yapılabilmesi için nakden veya hesaben yapılan bir ödemenin bulunması gerekmektedir. Buna göre,
söz konusu gayrimenkullerin Vakfınız kullanımına intifa hakkı tesisi suretiyle tahsis edilmesi
karşılığında nakden veya hesaben bir ödeme yapılmaması halinde Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılması söz konusu olmayacaktır.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 73 üncü maddesinde belirtilen emsal kira
bedeli uygulaması gelir vergisi mükelleflerini kapsamakta olup Vakfınıza intifa hakkı tesisi suretiyle
tahsis edilen gayrimenkuller için emsal kira bedeli uygulaması söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.