Vakıflara bağış yoluyla intikal eden gayrımenkullerin kiraya verilmesinden elde edilen kira gelirlerinden dolayı kurumlar vergisi , emlak vergisi ve ç

Özelge: Vakıflara bağış yoluyla intikal eden
gayrımenkullerin kiraya verilmesinden elde edilen kira
gelirlerinden dolayı kurumlar vergisi , emlak vergisi ve
çevre temizlik vergisi yönünden mükellef olup olmamaları
hakkında.
Sayı: 
B.07.0.GEL/0.51/5109-142/11154
Tarih: 
23/02/2001
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH : 23.02.2001
SAYI : B.07.0.GEL/0.51/5109-142/11154
KONU : Vakfa bağış yoluyla verilen gayrimenkullerin
aralıklarla kiraya verilmesinden elde edilen kira gelirlerinin
vergiye tabi olup olmayacağı hk.
...................
İLGİ : 12/02/2001 tarih ve 3056-8-200/İDA tarihli yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda, Vakfınıza bağış yoluyla, intikal eden gayrimenkullerin belirli aralıklarla kiraya verilmesinden
elde edilen kira gelirlerinden dolayı kurumlar vergisi beyanında bulunulup bulunulmayacağı ve bu gayrimenkullerin
emlak vergisi ile çevre temizlik vergisine tabi olup olmadığı konusunda Bakanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü maddesinin (5/b) bendinde, vakıflara ve derneklere ait gayrimenkullerin
kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmış, söz konusu
uygulamanın nasıl yapılacağı da 26/12/1997 tarih ve 23212 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 57 Seri No.lu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinin "Dernek ve Vakıfların Gayrimenkul Kira Gelirlerinde Tevkifat" başlıklı 5 inci bölümünde
açıklanmıştır.
Buna göre, Vakfınıza ait gayrimenkullerin Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü maddesinde sayılanlara kiraya verileceği
durumunda kiracılar tarafından Vakfınıza yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması, gayrimenkullerin
bu maddede sayılmayanlara kiraya verilmesi halinde ise gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.
Ayrıca, Vakfınızın tüzel kişiliği itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmaması ve yapılan işlemin iktisadi işletme
oluşturacak ticari bir organizasyonu gerektirecek düzeyde ve kapsamda olmaması nedeniyle kira gelirleri dolayısıyla
kurumlar vergisi beyannamesi vermesi söz konusu değildir.
Diğer taraftan, 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 4/m maddesinde, kiraya verilmemek ve vakıf senedindeki amaca
tahsis edilmek şartıyle Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ait binaların daimi olarak bina
vergisinden muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 12 nci maddesinde de Arazi Vergisinin konusu açıklanmış, aksine hüküm olmadıkça bu kanunun diğer
maddelerinde yer alan arazi tabirinin arsaları da kapsadığı belirtilmiş, 14 üncü maddesinde ise bu vergiden daimi
olarak muaf olan araziler yeralmış, bunlar arasında Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ait arazilere
yer verilmemiştir.
Bu hükümlere göre, Vakfınıza ait araziler ile kiraya verilmiş binaların emlak vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu'nun mükerrer 44 üncü maddesinin birinci fıkrasında, belediye
sınırları ve mücavir alanlar içinde bulunan ve belediyelerin katı atık toplama ile kanalizasyon hizmetlerinden
yararlanan konut, işyeri ve diğer şekillerde kullanılan binaların çevre temizlik vergisine tabi olduğu hükmü
bağlanmıştır.
Söz konusu maddenin ikinci fıkrasında çevre temizlik vergisi kapsamı dışında tutulan binalar sayılmış, Bakanlar
Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ait binalara bu sayılanlar arasında yer verilmemiş, üçüncü fıkrasında ise
verginin mükellefinin her ne şekilde olursa olsun binaları kullananlar olduğu hüküm altına alınmıştır.
Bu nedenle, Vakfınıza ait binaların çevre temizlik vergisine tabi tutulması, bunların kiraya verilmesi halinde de
verginin mükellefinin bu binaları kullananlar olması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.