Vakıflara verilen aplikasyon, kroki vb hizmetleri için yapılacak ödemelerden gelir vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı.

Özelge: Vakıflara verilen aplikasyon, kroki vb hizmetleri
için yapılacak ödemelerden gelir vergisi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 94-734
Tarih:
24/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 94-734 24/02/2012
Konu : Vakıflara verilen aplikasyon, kroki vb hizmetleri için
yapılacak ödemelerden gelir vergisi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik numaralı
mükellefi olarak 5368 sayılı Kanun uyarınca aplikasyon (rögerli) kroki vb. harita ve kadastro
işlerini lisanslı olarak icra ettiğiniz, bu faaliyetiniz nedeniyle serbest meslek erbabı olduğunuz,
sorumluluğu Vakıflar Bölge Müdürlüğüne ait vakıflarca verdiğiniz hizmet karşılığında tarafınıza
yapılan ödemelerden vergiden muaf oldukları gerekçesiyle gelir vergisi tevkifatı yapılmadığını
belirtilerek, yapılan işlemin doğru olup olmadığı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup,
konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. ..." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında; kamu idare ve müesseseleri, iktisadî
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiş olup, aynı maddenin 2-b numaralı
bendinde, yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemeler
üzerinden %20 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 96 ncı maddesinde; "Vergi tevkifatı, 94 üncü madde
kapsamına giren nakten veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben
ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu
durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
Vergi tevkifatı, ücretler dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılır.
Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen
miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanır."
hükümleri yer almıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde kesinti
yapmak zorunda olanlar arasında sayılan vakıfların satın aldığı aplikasyon(rögerli) kroki vb.
hizmetler nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2-b bendi
gereğince tarafınıza yapılan ödemeler üzerinden %20 oranında gelir vergisi kesintisi yapması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, gelir vergisi tevkifatı vakıftan alınan bir vergi değil ödemeniz gereken gelir
verginize mahsuben sorumluluk kapsamında tarafınıza yapılan ödemelerden kesinti yapılarak
hizmet verdiğiniz vakıf tarafından beyan edilip ödenmesi gereken bir vergi olup, Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesinde tevkifat yapmakla sorumlu tutulan vakıfların vergiden muaf
olmaları tevkifat yapmalarına engel teşkil etmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.