Varlık finansmanı fonunun kuruluşuna, varlığa dayalı menkul kıymet ihracına ve ticari alacakların fona devrine ilişkin düzenlenen kağıtların damga ver
Özelge: Varlık finansmanı fonunun kuruluşuna, varlığa
dayalı menkul kıymet ihracına ve ticari alacakların fona
devrine ilişkin düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi
olup olmadığı, fonun 492 sayılı Harçlar Kanunu yönünden
muafiyetinin olup olmadığı i
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-DAMGA-1-129
Tarih:
20/10/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.99.16.02-DAMGA-1-129 20/10/2011
Konu : Varlık finansmanı fonunun kuruluşuna, varlığa dayalı
menkul kıymet ihracına ve ticari alacakların fona devrine
ilişkin düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi olup
olmadığı, fonun 492 sayılı Harçlar Kanunu yönünden
muafiyetinin olup olmadığı ile fonun banka ve sigorta
muameleleri vergisi mükellefi olup olmayacağı hk.
...
İlgi : Kayıtlarımıza ... tarih ve ... sayı ile intikal eden özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eki dilekçenizin incelenmesinden, Bankanız ve ... A.Ş'nin
danışmanlık hizmeti verdiği ...Menkul Kıymetler A.Ş.'nin satışları sebebiyle oluşan vadeli ticari
alacaklarının, Sermaye Piyasası Kurulunun Seri:III No:35 Varlık Finansmanı Fonlarına ve VarlığaDayalı Menkul Kıymetlere İlişkin Esaslar Hakkındaki Tebliği uyarınca Bankanız veya ... Menkul
Kıymetler A.Ş. tarafından kurulacak varlık finansmanı fonuna devredileceği, bu alacakların fon
tarafından ihraç edilecek varlığa dayalı menkul kıymetlerin teminatını teşkil edeceği belirtilerek,
varlık finansmanı fonlarının kuruluş belgelerinin ve alacakların fona devri için düzenlenecek
alacağın temliki sözleşmesinin damga vergisinden istisna olup olmadığı, fonun harca tabi
işlemlerinin 492 sayılı Harçlar Kanunu uyarınca ödenmesi gereken harçlardan istisna olup olmadığı
ile fonun banka ve sigorta muameleleri vergisi mükellefi olup olmayacağı hususlarında görüş talep
edildiği anlaşılmaktadır.
1- DAMGA VERGİSİ VE HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN
488 Sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde damga vergisinin mükellefinin kağıtları
imzalayanlar olduğu; 9 uncu maddesinde Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga
vergisinden müstesna olduğu hükmü yer almaktadır.
Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV. Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün 36 ncı
fıkrasında, "Sermaye piyasası araçlarının ihracına ilişkin olarak düzenlenen makbuz ve kağıtlar,
konut finansmanı kuruluşlarının konut finansmanı işlemleri ve bu kuruluşların ipotekli sermaye
piyasası araçları, varlık teminatlı menkul kıymetler ve varlık finansmanı fonlarını temsilen menkul
kıymet ihracı ve bu ihraca konu teminatlarla ilgili olarak düzenlenen makbuz ve kağıtlar" damga
vergisinden istisna edilmiştir.
Görüldüğü üzere yukarıda yer alan fıkrada teminatlar yönünden; sadece konut finansmanı
kuruluşlarının belirli menkul kıymet ihraçlarına konu teminatlarla ilgili olarak düzenlenen makbuz
ve kağıtlar damga vergisinden istisna edilmiştir.
Söz konusu fıkranın uygulanmasına ilişkin açıklamalar 49 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel
Tebliğinde yapılmıştır. Buna göre tebliğin;
-3.1 no.lu bölümünde, " 5582 sayılı Kanunla Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun "IV-
Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümüne (36) numaralı fıkra olarak eklenen hüküm
ve bu hükmün 5582 sayılı Kanunun yürürlüğe girmesiyle ipotekli sermaye piyasası araçları dahil
sermaye piyasası araçlarından hiçbir şekilde damga vergisi alınmaması şeklindeki gerekçesinden
hareketle 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 3 üncü maddesinde, menkul kıymetler, diğer
sermaye piyasası araçları ve ipotekli sermaye piyasası araçları olarak tanımlanan sermaye piyasası
araçları ile bu araçların ihracına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden istisna
edilmiştir."
-3.2 no.lu bölümünde ise, " Önceki bölümde belirtilen düzenleme uyarınca, 2499 sayılı Kanunun
38/A maddesinde konut finansmanı kuruluşları olarak tanımlanan ve konut finansmanı amacıyla
doğrudan tüketiciye kredi kullandıran ya da finansal kiralama yapan bankalar ile Bankacılık
Düzenleme ve Denetleme Kurumu tarafından konut finansmanı faaliyetinde bulunması uygun
görülen finansal kiralama şirketleri ve finansman şirketlerinin, konut finansmanı işlemlerine ilişkin
olarak düzenlenen kağıtlar ile bu kuruluşların ipotekli sermaye piyasası araçları, varlık teminatlı
menkul kıymetler ve varlık finansmanı fonlarını temsilen menkul kıymet ihracı ve bu ihraca konu
teminatlarla ilgili olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden istisna edilmiştir." açıklamalarına
yer verilmiştir.
Diğer taraftan, varlık finansman fonlarının 492 sayılı Harçlar Kanunundaki harçlardan muaf veya
bu fonların işlemlerinin söz konusu harçlardan istisna olduğuna dair herhangi bir hüküm
bulunmamaktadır.
Öte yandan, Varlık Finansman Fonlarına ve Varlığa Dayalı Menkul Kıymetlere İlişkin Esaslar
Hakkında Tebliğ (Seri:III, No:35)'in 4 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasında, varlık finansmanı
fonunun, ihraç edilen varlığa dayalı menkul kıymetler karşılığında toplanan paralarla, varlığa dayalı
menkul kıymet (VDMK) sahipleri hesabına inançlı mülkiyet esaslarına göre oluşturulan malvarlığı
olduğu; 16 ncı maddesinin 1 inci fıkrasında, VDMK'nın, fon portföyündeki varlıklar karşılığındaihraç edilen borçlanma senedi olduğu; 20 nci maddesinin 1 inci fıkrasında fon portföyüne dahil
edilecek varlıkların neler olduğu; 21 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasında da, fonun, imzalanacak
bir sözleşme çerçevesinde portföye dahil etmek üzere, Tebliğin 20 nci maddesinde sayılan varlıkları
devralacağı belirtilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde;
- Varlık finansmanı fonu tarafından ihraç edilecek varlığa dayalı menkul kıymetlerin 2499
sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 3 üncü maddesinde menkul kıymet olarak tanımlanan
sermaye piyasası araçları kapsamında olması halinde damga vergisinden istisna edilmesi,
- Varlığa Dayalı Menkul Kıymet ihracında teminat olarak gösterilen ... Pazarlama A.Ş.'nin
vadeli ticari alacaklarının fona devrine ilişkin düzenlenecek temlik sözleşmelerinin, Kanuna
ekli (2) sayılı tablonun IV/36 fıkrası kapsamında olmaması nedeniyle damga vergisine tabi
tutulması,
- 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tabloda varlık finansmanı fonunun kuruluşu ile ilgili olarak
düzenlenen kağıtlara dair herhangi bir istisna hükmüne yer verilmediği için söz konusu
kağıtların damga vergisine tabi tutulması,
- Varlık finansmanı fonlarının 492 sayılı Kanun uyarınca ödenmesi gereken harçlardan muaf
tutulmaması,
gerekmektedir.
2- BANKA VE SİGORTA MUAMELELERİ VERGİSİ YÖNÜNDEN
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinin ikinci fıkrası ile üçüncü fıkrasında,
"Bankerlerin yapmış oldukları banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam
ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul
kıymet alıp satmayı, alım - satıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığı
borçları ödemeyi taahhüt etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine
kalan paralar ile mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak üzere
devamlı olarak para toplama işiyle uğraşanların topladıkları paralara sağladıkları gelir ve
menfaatler üzerinden komisyon, ücret, hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da banka
muameleleri vergisine tabidir.
90 sayılı Kanun Hükmünde Kararnameye göre ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen
muamele ve hizmetlerden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanlar bu Kanunun
uygulanmasında banker sayılırlar..." hükümleri yer almaktadır.
Konuya ilişkin olarak 87 Seri No.lu Gider Vergileri Genel Tebliğinin "B-2- 6802 Sayılı Kanunun 28
inci Maddesinin İkinci Fıkrasında Belirtilen Muamele ve Hizmetleri Esas İştigal Konusu Olarak
Yapanlar" başlıklı bölümünde; "Emeklilik yatırım fonları, menkul kıymet yatırım fon ve ortaklıkları,
aracı kurumlar, portföy yönetim şirketleri, vadeli işlem aracılık şirketleri ile merkezi kayıt kuruluşu
ve vadeli işlem ve opsiyon borsası gibi kuruluşlar, 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 32 nci
maddesinin verdiği yetkive izin çerçevesinde menkul kıymetlere ilişkin işlemleri esas faaliyet
konusu olarak yapmaktadırlar. Bunların 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında
belirtilen işlemleri BSMV'ye tabi olacaktır.
Buna göre, 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri esas iştigal
konusu olarak yapanlar, bu işlemleri ilgili kanunlarla yetkilendirilmek veya izin verilmek suretiyle
yürüten kişileri ifade etmektedir. Dolayısıyla bunların 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci
fıkrasında belirtilen işlemleri 'esas iştigal konusu' olarak BSMV'ye tabi olacak, bunlar dışındakilerin
aynı fıkrada belirtilen işlemleri 'esas iştigal konusu' olmadığından KDV' ye tabi olacaktır."
açıklamaları yer almaktadır.
Öte yandan, 6802 sayılı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 29 uncu maddesinde varlık finansman
fonlarının yaptıkları işlemler sonucu lehe aldıkları tutarların BSMV'den istisna olduğuna ilişkin
herhangi bir hüküm yer almamaktadır.Bu itibarla, varlık finansman fonlarının 2499 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin verdiği yetki ve izin
çerçevesinde faaliyet göstermeleri ve menkul kıymetlere ilişkin işlemleri esas faaliyet konusu olarak
yapmaları nedeniyle banker kapsamında BSMV mükellefi olmaları gerektiğinden, varlık finansman
fonlarının 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri dolayısıyla
lehe aldığı paralar BSMV'ye tâbi bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü