Vatandaşlardan alınacak nakdi ve ayni bağışların gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılmayaca

Özelge: Vatandaşlardan alınacak nakdi ve ayni bağışların
gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince matrahlarının
tespitinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-KV-20-179-17
Tarih: 
12/05/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-KV-20-179-17 12/05/2010
Konu : Diğer indirimler  
 
İlgide belirtilen özelge talep formları ile ... bünyesinde görevlendirilen personellere mesleki eğitim
verilmek, ihtisaslaşmalarını sağlamak, bir üst görevlere hazırlamak, pedagojik formasyon verilmek
üzere ...'na bağlı eğitim merkezi ve müştemilatının inşaatının yapımı için vatandaşlardan alınacak
nakdi ve ayni bağışların  gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince matrahlarının tespitinde indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü  talep edilmiştir.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 89 uncu maddesinin  birinci 
fıkrasının  (4) numaralı bendinde, genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri,
belediyeler, köyler ile kamu yararına çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti
tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan edilecek gelirin  % 5'ini (kalkınmada öncelikli yöreler için
% 10'unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların; (5) numaralı
bendinde de, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere
bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak)kapasitesinden
az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve
rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu
kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam
ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamının  gelir vergisi
matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirim konusu
yapılabileceği hüküm altına alınmıştır. 
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin; birinci
fıkrasının (c) bendinde, "Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve
köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler
ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında
yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan
kısmının";  (ç) bendinde ise, "(c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul,
sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak
kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon
merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan
her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan
her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamının"  Kurumlar vergisi matrahının tespitinde;
kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirim
konusu yapılabileceği hükümlerine yer verilmiştir.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.
Bağış ve Yardımlar" başlıklı  bölümünün  10.3.2.2.2 nci alt bölümünde "okul" ifadesinden,
doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılacağı, rehberlik vearaştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve
akşam sanat okullarının da bu kapsamda değerlendirileceği"  belirtilmiştir.
Mesleki eğitim merkezleri, örgün eğitim dışında kalan ve gelecekte kalfa ve usta ünvanı ile
çalışacak veya kendi işyerlerini açacak gençlere temel mesleki yeterlilikleri kazandıran ve nitelikli
bir meslek eğitimine hazırlanmalarını sağlayan yerlerdir.  Buradan anlaşılması gereken, Milli
Eğitim Bakanlığı'nca kamuya açık olarak yukarıda açıklanan şekilde, doğrudan temel eğitim-
öğretim hizmetlerinin verildiği mesleki eğitim merkezleri ve benzerleridir. Kamu kurum ve
kuruluşlarındaki görevli memurların, kurumların kendi görev alanına giren, yürürlükteki
mevzuat konusunda ihtisas sahibi olmalarını sağlamak ve mesleğin gerektirdiği
niteliklere göre geliştirilmeleri amacıyla yapılan mesleki eğitim  hizmetlerinin bu
kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, Başkanlığınıza  bağlı olarak yapılacak  eğitim merkezi ve müştemilatında,
Kurumunuzda görevli personellerin; hizmet öncesi ve hizmet içi eğitim faaliyetlerinin yürütüldüğü
veya yürütüleceği mesleki eğitim merkezi ve/veya sosyal tesislerin olduğu anlaşılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, Başkanlığınıza bağlı eğitim merkezi inşası için gelir ve
kurumlar vergisi mükelleflerince makbuz karşılığı yapılacak  her türlü nakdî ve aynî bağış ve
yardım tutarının; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (5) 
numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının
(ç) bendi çerçevesinde, tamamının matrahlarının tespitinde indirim  konusu yapılması
mümkün bulunmamaktadır.
Ancak, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (4)  numaralı bendi
ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi
çerçevesinde, o yıla ait beyan edilecek kazancın % 5' i ile sınırlı olmak üzere, gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerinin matrahlarının tespitinde beyannamelerde ayrıca gösterilmek
şartıyla indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.  
       
  Vergi Dairesi Başkanı
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.