Vekaleten Gayrimenkul Satışı hk.
Özelge: Vekaleten Gayrimenkul Satışı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[2011-2-1-55]-359
Tarih:
14/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[2011-2-1-55]-359 14/03/2012
Konu : Vekaleten Gayrimenkul Satışı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, inşaat müteahhiti olan ... ile arsa sahibi arasında
imzalanan kat karşılığı inşaat sözleşmesine dayanarak inşa edilecek dairelerin müteahhide kalan
kısmına ilişkin arsa paylarının, tapuda müteahhit adına tescil edilmesi gerekiyorken sehven adınıza
tescil edildiği belirtilerek, daire satışlarının gelir vergisi ve katma değer vergisi yönünden
değerlendirilmesi hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
A) GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN :
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, söz konusu maddenin ikinci
fıkrasının (4) numaralı bendinde ise, gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak
uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, ticari faaliyet emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç
sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen
faaliyetin ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet
sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte faaliyeti icra eden
organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip
olması, şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşması gerekmektedir.
Gayrimenkul alım satımı ticari bir organizasyon içinde yapıldığında alım satımın ticari
faaliyetin bir unsuru sayılması; ticari organizasyonun şekli ve maddi unsurları ile açıkça belli
olmadığı hallerde ise faaliyetin devamlılık kasıt ve niyeti ile yapıldığını belirleyen objektif ölçü
olarak, muamelede çokluk olup olmadığına bakılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede
vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi
doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille
ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama
vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan ve olayın özelliğine
göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden
tarafa ait olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu itibarla; arsa sahibi ile müteahhit (...) arasında imzalanan Kat Karşılığı İnşaat
Sözleşmesine istinaden yapılacak dairelerden, müteahhide kalan dairelerin arsa paylarının tapuda
müteahhit adına tescil edilmeden, adınıza tescill edilerek satılmasının, söz konusu dairelere ilişkin
olarak arsa sahipleri adına devir verme vekaletine istinaden, müteahhidin tapu müdürlüklerindeki
işlemlerini yapmak üzere ve bedel karşılığı olmaksızın gerçekleştiğinin ispatlanması halinde,
müteahhidin hissesine düşen dairelerin satışından elde edilen kazancın müteahhit tarafından ticari
kazanç hükümlerine göre beyanı gerektiğinden, Mehmet Nuri ÇATAK adına vergileme yapılmaması
gerekmektedir. B) KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN :
KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.
Aynı maddenin dördüncü fıkrasında ise ticari, sınaî, ziraî faaliyet ile serbest meslek
faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi
Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine
göre tayin ve tespit edileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, tapu sicilinde adınıza kayıtlı olmakla birlikte, kat karşılığı inşaat sözleşmesi
uyarınca müteahhide ait olan dairelerin, müteahhit tarafından satış işlemi Gelir Vergisi Kanunu
yönünden ticari kazanç olup, KDV Kanununun 1/1 inci maddesi gereğince KDV ye tabi tutulacaktır.
Bu nedenle, adınıza sehven tescil edilen arsa paylarının devrine yönelik tapuda gerçekleşen
bedelsiz işlemler dolayısıyla KDV yükümlülüğünüzün tesis edilmesine gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.