Veraset ve intikal vergisi beyannamesinde beyan edilen malların istisna haddinin altında kalması hk.

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.0.60/6004-947-54534

Özelge Tarihi

18.06.2007

Veraset ve intikal vergisi beyannamesinde beyan edilen

malların istisna haddinin altında kalması hk.

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

SAYI    : B.07.1.GİB.0.60/6004-947                                                            ANKARA

KONU :

                                                                                              18/06/2007 * 54534

...........................................................

İlgi: a) 17/12/2004 gün ve DEF.0.06.12/VSL:23-242-718/8847 sayılı yazınız.

          

        b) 24/01/2005 gün ve B.07.0.GEL.0.60/6004-947/2878 sayılı yazımız.

1

        c) 19/04/2005 gün ve DEF.0.06.12/VRS:23-242-718/2254 sayılı yazınız.

İlgi (c)'de kayıtlı yazınızda, 14/01/1998 tarihinde vefat eden ......................'in mirasçılarınca

kanuni ve ek sürelerden sonra 06/05/2004 tarihinde verilen veraset ve intikal vergisi

beyannamesinde beyan edilen malların istisna haddinin altında kalması nedeniyle

vergi ziyaı oluşmadığından, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 336 ncı madde hükmünün

uygulanabilirliği söz konusu olamayacağından, usulsüzlük cezasının kesilmemesi

gerektiği  düşünülmekle birlikte bu konudaki Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

Bilindiği üzere, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde,

Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan

malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir

şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu, aynı Kanunun 5

inci maddesinde de veraset ve intikal vergisinin mükellefinin, veraset yoluyla veya

ivazsız bir tarzda  mal iktisabeden şahıs olacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 21 Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliği'nin 4/1'inci

maddesinin 3 üncü paragrafında ise veraset yoluyla veya sair suretle ivazsız olarak

kendilerine mal intikal eden yükümlülerin kanuni süre içinde beyanname vermemeleri

halinde, vergi doğup doğmadığına bakılmaksızın adlarına usulsüzlük cezası kesileceği

açıklanmıştır.

Bu hükümlere göre, bir kişinin veraset ve intikal vergisinin mükellefi olabilmesi ve

kendisinden beyanname istenebilmesi için kendisine veraset yolu ile veya her ne

suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde mal iktisap etmesi gerekmektedir. Böyle bir

intikalin meydana gelmiş olması halinde mükellefler adına vergi tarh edilip

edilmediğine bakılmaksızın süresinde verilmeyen beyannameler dolayısıyla usulsüzlük

cezası kesileceği tabiidir.

Kaldı ki, ilgi (b)'de kayıtlı yazımızda da, ".....................'in 14/01/1998 tarihinde vefatı üzerine

mirasçılarına intikal eden mallara ilişkin veraset ve intikal vergisi beyannamesi

mirasçılar tarafından 07/05/2004 tarihinde kendilerine ikinci ek süre için tebligat

yapılmadan önce verilmiştir. Dolayısıyla, usulsüzlük fiili beyannamenin kanuni ve ek

süreler geçtikten sonra 07/05/2004 tarihinde  verilmesi nedeniyle işlenmiş olduğundan,

2004 yılında yürürlükte bulunan usulsüzlük ceza miktarları dikkate alınarak her bir

mirasçı için ayrı ayrı ikinci derece usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir...." şeklinde

açıklamaya yer verilmiştir.

Bu itibarla, ..................'in mirasçılarınca kanuni sürelerden sonra verilen veraset ve intikal

vergisi beyannamesinde beyan edilen mallarla ilgili olarak vergi doğup doğmadığına

bakılmaksızın her bir mirasçı için ayrı ayrı ikinci derece usulsüzlük cezası kesilmesi

gerekir.

2

Ayrıca, ilgi (c)'de kayıtlı yazınızda sözü edilen konuda veraset ve intikal vergisi

beyannamesi idarece mükelleflere herhangi bir tebligat yapılmadan mükelleflerce

06/05/2004 tarihinde verildiğinden vergi ziyaı söz konusu olmamakta, dolayısıyla  vergi

ziya cezası kesilmesine imkan bulunmamaktadır. Bu nedenle, mükellefler adına

kesilecek usulsüzlük cezasının 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 336 ncı maddesi

gereğince uygulanabilirliği mümkün bulunmadığından, bu konuda kıyas yapılması da

mümkün değildir. 

Öte yandan, mükellefler adına kesilecek usulsüzlük cezası ile ilgili olarak

Başkanlığımızca hazırlanan ve bir örneği ilişikte gönderilen 06/06/2007 tarih ve 2007/1

Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu İç Genelgesinde gerekli açıklamalar

yapılmıştır.

Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yapılmasını rica ederim.

                                                                                                                               Başkan a.