Veraset ve intikal vergisi beyannamesinde intifa hakkı sahibinin mi kuru mülkiyet sahibinin mi yaşının dikkate alınacağı ve verginin hesaplanmasında kullanılacak oran hk.

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

97895701-160[1-2012/5-1.4-4176]-855

Özelge Tarihi

14.06.2013

Veraset ve intikal vergisi beyannamesinde intifa hakkı

sahibinin mi kuru mülkiyet sahibinin mi yaşının dikkate

alınacağı ve verginin hesaplanmasında kullanılacak

oran hk.

Sayı :97895701-160[1-2012/5-1.4-4176]-855 14/06/2013

Konu:Veraset ve intikal vergisi beyannamesinde intifa hakkı sahibinin mi kuru

mülkiyet sahibinin mi yaşının dikkate alınacağı ve verginin

hesaplanmasında kullanılacak oran hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, gayrimenkul üzerinde intifa hakkı olan

annenizin 27/11/2011 tarihinde 89 yaşında vefat ettiğini, sizin de kuru mülkiyet sahibi

olarak 59 yaşınızda olduğunuzu belirterek, veraset ve intikal vergisi beyannamesi

verirken intifa hakkı sahibi olan annenizin yaşının mı yoksa kuru mülkiyet sahibi olarak

sizin yaşınızın mı dikkate alınacağı, Vergi Usul Kanunu'nun 296'ncı maddesine göre

hesaplamada kullanılacak oran hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesinde, Türkiye

Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların

veraset yoluyla veya herhangi bir suretle ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa

intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu; aynı Kanunun 2'nci maddesinin (b)

fıkrasında "Mal" tabirinin, mülkiyete konu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle

mameleke girebilen diğer bütün hakları ve alacakları ifade ettiği hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 4721 sayılı Türk Medeni Kanunu'nun 795'inci maddesinde, "İntifa

hakkı, taşınırlarda zilyetliğin devri, alacaklarda alacağın devri, taşınmazlarda tapu

kütüğüne tescil ile kurulur.

Taşınır ve taşınmazlarda intifa hakkının kazanılması ve tescilinde, aksine

düzenleme olmadıkça mülkiyete ilişkin hükümler uygulanır.

Taşınmaz üzerindeki yasal intifa hakkı tapu kütüğüne tescil edilmemiş olsa bile,

durumu bilenlere karşı ileri sürülebilir. Tescil edilmiş ise, herkese karşı ileri sürülebilir."

hükmü yer almaktadır.

Bu hükümlere göre, başkasına ait eşya veya malvarlığı üzerinde belli bir kişiye

kullanma ve yararlanma olanağı sağlayan bir sınırlı ayni hak olan ve iktisadi değer

niteliğine sahip intifa hakkı, Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 2'nci maddesinde

tanımlanan mal kapsamına girmektedir.

Ayrıca intifa hakkı, Türk Medeni Kanunu'nun 797'nci maddesine göre şahsa bağlı

bir hak olması nedeniyle sahibinin ölümü ile son bulmakta ve kuru mülkiyetle

birleşmektedir. Diğer bir ifade ile intifa hakkı, sahibi öldüğü zaman mirasa dahil

olmamakta, doğrudan kuru mülkiyet sahiplerine geçmektedir.

İntifa hakkı, üzerinde kurulduğu nesnede tam yararlanma hakkı sağlayan bir hak

olduğundan, yaş ilerledikçe bu hakkı kullanma süresi azalmakta ve intifa hakkının

değeri de azalmaktadır. İntifa hakkı sahibinin ölümü halinde ise intifa hakkı kuru

mülkiyetle birleşmekte ve intifa hakkı sahibi bu hakkı elde eden kuru mülkiyet sahibi

olmaktadır.

7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 10'uncu maddesinde, veraset ve

intikal vergisinin matrahı, intikal eden malların Vergi Usul Kanununa göre bulunan

değerlere göre değerleneceği, (b) bendinde de gayrimenkullerin ticari işletmeye dahil

olsun veya olmasın emlak vergisine esas olan değerle değerleneceği hükme

bağlanmıştır.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 296'ncı maddesinde, "Tescile tabi bilumum

hakların değeri, tesisleri sırasında tapu siciline kaydedilen bedeldir.

Tapu sicilinde bedeli gösterilmeyen haklarla birinci fıkranın dışında kalan

bilumum haklar (Sınai ve edebi mülkiyet hakları ile imtiyazlar dahil) emsal bedelleriyle

değerlenir.

Veraset yoluyla veya sair suretle ivazsız ve bedelsiz bir tarzda intikal eden intifa

hakları aşağıdaki şekilde değerlenir:

1. İntifa hakkı sahibinin yaşı intikal tarihinde yirmiyi doldurmamış olduğu takdirde

gayrimenkulün emsal bedelinin onda yedisi intifa hakkının ve onda üçü çıplak mülkiyet

hakkının değeri sayılır.

2. İntifa hakkı sahibinin yaşı intikal tarihinde yirmiyi aşkın olduğu takdirde yukarıki

bentte yazılı nispet, her tam on yıllık bir devre için çıplak mülkiyet hakkı onda bir

artırılmak ve intifa hakkı onda bir indirilmek suretiyle değer tayin olunur.

3. İntifa hakkı sahibinin yaşı intikal tarihinde yetmişi aşkın ise gayrimenkulün

emsal bedelinin onda biri intifa hakkının ve onda dokuzu çıplak mülkiyet hakkının

değeri sayılır.

4. Sabit bir süre için tayin edilmiş olan intifa hakkını değeri yaş kaydı nazara

alınmaksızın sürenin tam on yılı için gayrimenkul emsal bedelinin onda ikisi olarak

hesaplanır.

5. Ömür boyunca aylık gelir şeklinde vaki ivazsız intikallerde bu gelirin ödeneceği

azami süreye göre baliğ olacağı miktar bulunarak intifa hakkı sahibinin ödemenin

başladığı tarihteki yaşı elliyi aşmış ise elliden yukarı heryaş yılı için yirmide biri

indirilmek suretiyle değeri tayin olunur. Ancak ömür boyunca aylık gelir, muayyen bir

sermaye ödenerek tasfiye edilmiş ise bu sermaye aynen değer olarak kabul edilir.

6. Hayat kaydıyla ödenen rant şeklinde vaki ivazsız intikallerde intifa hakkı

sahibinin yaşı ödemenin başladığı tarihte kırkı aşmamış ise rantın bir yıllık tutarının

yirmi katı değeri sayılır. İntifa hakkı sahibinin yaşı, ödemenin başladığı tarihte kırkı aşmış

ise kırktan yukarı her tam on yıllık bir devre için yirmi katın dörtte biri indirilmek suretiyle

rantın değeri takdir olunur. İntifa hakkı sahibinin yaşı, ödemenin başladığı tarihte

yetmişi aşmış ise rantın değeri bir yıllık tutarıdır." hükmü yer almaktadır.

Bu maddeye göre intikal tarihinde, intifa hakkının değerinin tespitinde intifa hakkı

intikal eden kuru mülkiyet sahibinin (diğer bir deyişle yeni intifa hakkı sahibinin) yaşı

dikkate alınacaktır. Buna göre, söz konusu olayda intifa hakkının intikali tarihinde 59

yaşında olan intifa hakkı sahibinin intifa hakkı değerinin tespitinde, anılan maddenin 2.

bendinde yer alan "İntifa hakkı sahibinin yaşı intikal tarihinde yirmiyi aşkın olduğu

takdirde yukarıki bentte yazılı nispet, her tam on yıllık bir devre için çıplak mülkiyet hakkı

onda bir artırılmak ve intifa hakkı onda bir indirilmek suretiyle değer tayin olunur."

hükmüne göre işlem yapılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.