Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası

Kanun Numarası

4760

Kanun

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.4.63.15.01-200.03.02-22578

Özelge Tarihi

12.08.2020

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIČI

Şanlıurfa Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı: 64958909-200.03.02-22578

Konu : Veraset yoluyla intikal eden

araçlarda ÖTV istisnası

12.08.2020

ilgi:10/07/2017 tarih ve 55723 sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; anneniz.....

tarafından 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesinde

düzenlenen istisnadan yararlanılarak 25/12/2015 tarihinde iktisap edilen.. model

..... marka aracın (değeri 65.000 TL), annenizin 16/6/2016 tarihinde vefatı üzerine

mirasçılara intikal ettiği, terekede söz konusun aracın yanı sıra anneniz adına kayıtlı

.... m2 tarlanın (değeri 237.000 TL) bulunduğu, murisin yedi adet mirasçısının olduğu

ve diğer mirasçıların söz konusu araç üzerindeki haklarından. Noterliğinde

düzenlenen 28/4/2016 tarihli feragatname ile lehinize feragat ettikleri belirtilerek bu

durumda söz konusu aracın adınıza tescil edilmesi halinde ÖTV aranıp

aranılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde, (II) sayılı listedeki

kayıt ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna

uygulananların istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki

matrah esas alınarak adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili

tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı, ancak Kanunun 7 nci

maddesinin (2) ve (8) numaralı bentleri çerçevesinde istisnadan yararlananların bu

istisnadan yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla

kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm

altına alınmıştır.

Mezkur Kanunun (15/2-a) uygulamasına ilişkin açıklamalar ise Özel Tüketim Vergisi

(II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde yapılmıştır.

Buna göre, ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi taşıtların, veraset

yoluyla intikallerinde ÖTV aranmamaktadır. Dolayısıyla, birden fazla mirasçının

bulunması halinde, taşıtın veraset yoluyla intikaline bağlı olarak müştereken bütün

mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi kaydıyla, bu intikal işlemi nedeniyle ÖTV

uygulanmamaktadır.

Ayrıca, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra

başkaca mal ve/veya hakkın bulunması halinde, diğer mirasçıların, lehine taşıt

üzerindeki mülkiyet hakkından ivazsız olarak feragatini gösteren noter onaylı

belgenin ibrazı şartıyla, istisnadan yararlanılmış olan taşıtın, lehine feragat edilen

mirasçıya intikali de esas itibarıyla "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmekle

birlikte, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranmaması için terekede yer

alan diğer mal ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması

gerekmektedir.

Bunun yanı sıra, söz konusu uygulamada, ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı

yapılan taşıt dışında herhangi bir mal ve/veya hakkın "birden fazla mal ve hak"

kapsamında değerlendirilebilmesi için söz konusu mal ve/veya hakkın Veraset ve

İntikal Vergisi Beyannamesine dahil edilmiş olması gerekmekte olup, mezkûr

beyannameye dahil edilmeyenler "birden fazla mal ve/veya hak" kapsamında

değerlendirilmemektedir.

Bu çerçevede, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın

yanı sıra başkaca mal ve/veya hakkın bulunması ve mirasçıların taşıt üzerindeki

mülkiyet haklarından (miras paylarından) ivazsız olarak tek bir mirasçı lehine

feragat etmeleri halinde, lehine feragat edilen mirasçının aracı kendi adına tescil

işleminde ÖTV aranmaması için, taşıt dışında mirasçılara intikal eden mal ve/veya

hakkın Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine dahil edilmiş olması ve bunların söz

konusu beyannamede beyan edilen değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması

şartlarının birlikte sağlanması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer mirasçıların

vereceği feragatnameye istinaden taşıtı devralan mirasçı tarafından, taşıt

üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık gelen kısım hariç olmak

üzere, Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde hesaplanan ÖTV'nin beyan edilip

ödenmesi aranmaktadır.

Ancak, ilgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesi neticesinde;

16/3/2016 tarihinde vefat eden anneniz. adına kayıtl.m² tarla vasfındaki

taşınmazın 31/3/2016 tarihli Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesiyle, ÖTV

istisnasından yararlanılarak iktisap edilen. plakalı.....marka aracın ise

mirasçılar tarafından Malmüdürlüğüne 24/7/2017 tarihinde verilmiş olan Ek

Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesiyle beyan edildiği, ayrıca söz konusu aracın

trafik kayıtlarında mirasçılar adına elbirliği ile mülkiyet şeklinde tescil edildiği

anlaşılmıştır.

Bu kapsamda, ÕTV istisnasından yararlanılarak anneniz. tarafından

25/12/2015 tarihinde iktisap edilen ve annenizin 16/6/2016 tarihinde vefat etmesi

üzerine mirasçılarına intikal eden aracın trafik kayıtlarında önce tüm mirasçılar

adına elbirliği ile mülkiyet şeklinde tescil edildiği anlaşıldığından, diğer mirasçıların

. Noterliğince düzenlenen 28/4/2016 tarihli feragatname ile araç üzerindeki

haklarından lehinize feragat etmelerinin veraset yoluyla intikal kapsamında

değerlendirilmesine imkan bulunmamaktadır.

Bu çerçevede, diğer mirasçıların kendi miras paylarından lehinize yaptıkları

feragatler, ivazsız intikal olarak değerlendirileceğinden, aracın bu şekilde tarafınıza

devri halinde, araca ilişkin ilk iktisaptaki matrah esas alınarak adınıza kayıt ve tescil

tarihinde geçerli olan oran üzerinden hesaplanacak ÖTV'nin, söz konusu araç

üzerindeki kendi mülkiyet hakkınıza karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, Özel

Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesi kapsamında tarafınızdan beyan edilip

ödenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.