Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası hk.

Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası hk.
Sayı: 
96620903-135[15/2-a-2016/3]-100888
Tarih: 
24/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 96620903-135[15/2-a-2016/3]-100888 24/05/2016
Konu : Veraset yoluyla intikal eden  
araçlarda ÖTV istisnası
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, anneniz … tarafından 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesi kapsamında ÖTV'den müstesna olarak ilk
iktisabı yapılarak … tarihinde tescil edilen … plakalı aracın adı geçenin … tarihinde vefatı üzerine
mirasçılarına intikal ettiği, annenizin ölümünden daha önce babanız …'ın … tarihinde vefat ettiği ve
babanız adına kayıtlı 19 dönüm tarla ile 1 evin bulunduğu fakat bunlara ilişkin gerekli hukuki
işlemlerin yapılmamasından dolayı anneniz üzerine kayıtlı araçtan başka bir mal veya hakkın
bulunmadığı, diğer mirasçıların … tarihinde noter nezdinde düzenlenen feragatname ile söz konusu
araç üzerindeki miras haklarından lehinize feragat ettiği, bu durumda söz konusu taşıtın adınıza
tescilinde ÖTV yönünden herhangi bir yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda
Başkanlığımız görüşünün istendiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde,  (II) sayılı listedeki kayıt ve
tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların
istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına
kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte
ÖTV alınacağı; ancak Kanunun (7/2) maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan
yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları
durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Mezkûr Kanunun (15/2-a) maddesi uygulamasına ilişkin açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II)
Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde yapılmıştır.
Buna göre, ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi taşıtların, veraset yoluyla
intikallerinde ÖTV aranmamaktadır. Dolayısıyla, birden fazla mirasçının bulunması halinde, taşıtın
veraset yoluyla intikaline bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi
kaydıyla, bu intikal işlemi nedeniyle ÖTV uygulanmamaktadır.
Ayrıca, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca
mal ve/veya hakkın bulunması halinde, diğer mirasçıların, lehine taşıt üzerindeki mülkiyethakkından ivazsız olarak feragatini gösteren noter onaylı belgenin ibrazı şartıyla, istisnadan
yararlanılmış olan taşıtın, lehine feragat edilen mirasçıya intikali de esas itibarıyla "veraset yoluyla
intikal" olarak değerlendirilmekle birlikte, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranmaması
için terekede yer alan diğer mal ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması
gerekmektedir.
Bunun yanı sıra, söz konusu uygulamada, ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı yapılan taşıt
dışında herhangi bir mal ve/veya hakkın "birden fazla mal ve hak" kapsamında değerlendirilebilmesi
için söz konusu mal ve/veya hakkın veraset ve intikal vergisi beyannamesine dahil edilmiş olması
gerekmekte olup, mezkûr beyannameye dahil edilmeyenler "birden fazla mal ve/veya hak"
kapsamında değerlendirilmemektedir. Öte yandan, veraset ve intikal vergisi beyannamesiyle beyan
edilen tapu veya tapular ile banka veya bankalardaki paralar, hisse senedi, tahvil, telefon, araba
gibi menkul malların değerinin belgelerle tevsik edilmesinin gerektiği tabiidir.
Bu çerçevede, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra
başkaca mal ve/veya hakkın bulunması ve mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras
paylarından) ivazsız olarak tek bir mirasçı lehine feragat etmeleri halinde, lehine feragat edilen
mirasçının aracı kendi adına tescil işleminde ÖTV aranmaması için, taşıt dışında mirasçılara intikal
eden mal ve/veya hakkın veraset ve intikal vergisi beyannamesine dahil edilmiş olması ve bunların
söz konusu beyannamede beyan edilen değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması şartlarının
birlikte sağlanması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer mirasçıların vereceği feragatnameye
istinaden taşıtı devralan mirasçı tarafından, taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına)
karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde hesaplanan ÖTV'nin
beyan edilip ödenmesi aranmaktadır.
Diğer taraftan Türk Medeni Kanununa göre, bir kimsenin ölümü ile terekesi onun mirasçısına
geçmektedir. Mirasın intikalinde, miras bırakanın bütün haklarının ve borçlarının mirasçıya
geçmesi söz konusu olup, tereke bir bütün (kül) halinde intikal etmektedir. Külli halefiyet denilen
bu durumda miras, bırakanın ölümü ile herhangi bir hukuki işlem yapmaya gerek kalmadan yasal
mirasçılarına intikal eder.
Dolayısıyla, …'ın (babanızın) ölümü ile hâlen …'ın (babanızın) üzerinde tapuda kayıtlı görülen
gayrimenkuller herhangi bir hukuki işlem yapmaya gerek olmaksızın yasal mirasçıları olan
çocukları ile eşi …'a (annenize) intikal ettiğinden söz konusu gayrimenkuller veraset ve intikal
vergisi beyannamesine dahil edilmiş olması kaydıyla …'ın (annenizin) terekesine de dahil
olmaktadır.
Bunun yanı sıra, başvurunuz eklerinin tetkikinden, babanızın vefatı sonrasında, mirasçılardan
…'ın başvurusu üzerine … Sulh Hukuk Mahkemesince verilen, mirasçılık belgesinin sübutuna ilişkin
… tarihli ve …, K. No: … sayılı Kararın, babanızdan kalan mirasın 7 payının anneniz …'a aidiyet ve
isabetine hükmünü de içerdiği anlaşılmıştır.
Buna göre, annenizin vefatı üzerine mirasçılarına intikal eden, babanızın mirasından annenize
isabet eden 7 payın değerinin, söz konusu taşıtın değeri ile mütenasip olması halinde, diğer
mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras paylarından) noter nezdinde yapılmış
feragatname ile lehinize feragat etmelerine bağlı olarak taşıtın adınıza tescil edilmesi aşamasında
Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranması söz konusuolmayacaktır. Ancak, bunun için, babanızdan annenize kalan bahse konu 7 payın da, annenizin
vefatı üzerine verilen veraset ve intikal beyannamesi ile beyana konu edilmesi gerektiği tabiidir.
Ancak, söz konusu paylar, annenizin vefatı üzerine verilen veraset ve intikal beyannamesi ile
beyana konu edilmekle birlikte, değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olmaması durumunda, Özel
Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesi kapsamında aracın diğer mirasçıların feragatine bağlı
olarak tarafınıza intikalinde, adınıza kayıt ve tescil işleminden önce, taşıt üzerindeki kendi mülkiyet
hakkınıza (miras payınıza) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, ÖTV'nin hesaplanarak beyan
edilip ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.