Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması
Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası
uygulaması
Sayı:
B.07.1.GİB.4.44.15.01-135[15-2015-7]-34
Tarih:
16/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MALATYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
İVEDİ
Sayı : 37538499-135[15-2015-7]-34 16/09/2015
Konu : Veraset yoluyla intikal eden araçlarda
ÖTV istisnası uygulaması
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, babanız … tarafından 4760 sayılı Özel
Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesi kapsamında ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı
yapılarak … tarihinde tescil edilen … plakalı aracın adı geçenin 16/7/2015 tarihinde vefatı üzerine
mirasçılarına intikal ettiği, terekede 50.085,70 TL değerindeki söz konusu araç dışında Veraset ve
İntikal Vergisi Beyannamesinde toplam 57.939 TL üzerinden 2 adet gayrimenkul (1/2 hisse bahçe,
8/48 hisse daire) beyanının bulunduğu, dört mirasçıdan üçünün … Noterliği nezdinde 24/7/2015
tarihinde düzenlenen feragatname ile söz konusu araç üzerindeki miras haklarından lehinize
vazgeçtiği, bahse konu feragat işlemini müteakiben aracın tek başına adınıza tescili aşamasında
ÖTV yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu
anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde, (II) sayılı listedeki kayıt
ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların
istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına
kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte
ÖTV alınacağı, ancak Kanunun (7/2) maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan
yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları
durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmış olup, söz konusu düzenlemenin
uygulama usul ve esasları 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve
1/5/2015 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel
Tebliğinin (IV/G) bölümünde belirlenmiştir.
Mezkur Genel Tebliğin (IV/G/2) bölümüne göre, ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve
tescile tabi bir taşıtın veraset yoluyla intikale bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt
ve tescil edilmesi halinde, mezkûr Kanunun (15/2-a) maddesi hükmü gereğince bu intikal işlemi
nedeniyle ÖTV aranmamaktadır.
Ayrıca, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca
mal ve/veya hakkın bulunması halinde diğer mirasçıların lehine taşıt üzerindeki mülkiyet hakkından
ivazsız olarak feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan taşıtın lehine
feragat edilen mirasçıya intikali de esas itibarıyla "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmekle
birlikte, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranmaması için terekede yer alan diğer mal
ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması gerekmektedir. Bunun yanı sıra, söz konusu uygulamada, ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı yapılan taşıt
dışında herhangi bir mal ve/veya hakkın "birden fazla mal ve hak" kapsamında değerlendirilebilmesi
için söz konusu mal ve/veya hakkın Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine dahil edilmiş olması
gerekmekte olup, mezkûr beyannameye dahil edilmeyenler "birden fazla mal ve/veya hak"
kapsamında değerlendirilmemektedir. Öte yandan, Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesiyle beyan
edilen tapu veya tapular ile banka veya bankalardaki paralar, hisse senedi, tahvil, telefon, araba
gibi menkul malların değerinin belgelerle tevsik edilmesinin gerektiği tabiidir.
Bu çerçevede, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra
başkaca mal ve/veya hakkın bulunması ve mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras
paylarından) ivazsız olarak tek bir mirasçı lehine feragat etmeleri halinde, lehine feragat edilen
mirasçının aracı kendi adına tescil işleminde ÖTV aranmaması için, taşıt dışında mirasçılara intikal
eden mal ve/veya hakkın Veraset ve İntikal Beyannamesine dâhil edilmiş olması ve bunların söz
konusu beyannamede beyan edilen değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması şartlarının birlikte
sağlanması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer mirasçıların vereceği feragatnameye istinaden
taşıtı devralan mirasçı tarafından, taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık
gelen kısım hariç olmak üzere, Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde hesaplanan ÖTV'nin beyan
edilip ödenmesi aranmaktadır.
Buna göre, babanızın vefatı nedeniyle söz konusu taşıt ile birlikte mirasçılarına intikal eden
ve Veraset ve İntikal Beyannamesine dahil edilmiş olan gayrimenkullerin değerinin taşıtın değeri ile
mütenasip olması nedeniyle, bunların varlığına ilişkin belgelerin ibrazına bağlı olarak, diğer
mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras paylarından) lehinize feragat etmeleri
üzerine taşıtın adınıza tescil edilmesi aşamasında, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV
yükümlülüğünüz olmayacaktır.
Öte yandan, söz konusu aracı, babanızın istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık
sürenin bitiminden önce, istisnadan yararlanamayan bir kişi veya kuruma devretmeniz halinde,
Kanunun (15/2-a) maddesi gereğince, bu devir dolayısıyla adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan
(istisnadan yararlanamayan kişi veya kurumdan), babanızın ilk iktisabındaki matrah üzerinden, alıcı
adına kayıt ve tescil tarihindeki orana göre hesaplanacak ÖTV tahsil edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.