Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması
Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası
uygulaması
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-135[7-2015/5]-213186
Tarih:
31/08/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-135[7-2015/5]-213186 31.08.2016
Konu : Veraset yoluyla intikal eden araçlarda
ÖTV istisnası uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; anneniz …… tarafından 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesi kapsamında ÖTV'den müstesna olarak ilk
iktisabı yapılıp …… tarihinde tescil edilen ……plakalı aracın, adı geçenin …… tarihinde vefatı
üzerine mirasçılarına intikal ettiği; terekede söz konusu taşıt ile birlikte banka hesabındaki
2.863,58 TL'nin bulunduğu; dokuz mirasçıdan sekizinin ……, …… ve …… tarihlerinde noter
nezdinde düzenlenen feragatnameler ile söz konusu araç üzerindeki miras haklarından lehinize
vazgeçtiği; bahse konu feragat işlemini müteakiben aracın tek başına adınıza tescili aşamasında
ÖTV yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu
anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde, (II) sayılı listedeki kayıt
ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların
istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına
kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte
ÖTV alınacağı; ancak Kanunun (7/2) maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan
yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları
durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Söz konusu düzenlemenin 1/5/2015 tarihinden önceki uygulama usul ve esaslarına ilişkin
açıklamalar mülga 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin mülga (15.2) bölümü ile
mülga 12 Sıra No.lu Özel Tüketim Vergisi Sirkülerinde, 1/5/2015 tarihinden sonraki uygulama usul
ve esaslarına ilişkin açıklamalar ise 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde yapılmıştır.
Bu kapsamda, feragatnamelerin düzenlendiği tarih itibarıyla yürürlükte bulunan mezkur
Sirkülerin (3/f) bölümünde, Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesi kapsamında istisnadan
yararlanarak araç iktisap etmiş olan kişinin ölümü üzerine;
- Muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekenin birden fazla mal veya haktan ibaret
olması halinde, diğer mirasçıların vereceği feragatname üzerine aracın tek bir mirasçı adına tescil
edilmesi durumunda, intikalin murisin mirasçısı olduğunu gösterir veraset ilamı ile diğer
mirasçıların onun lehine miras hakkından feragatini gösterir belgenin ilgili kuruluşlara ibrazı
suretiyle bu işlemin "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesinin mümkün bulunduğu, - Ancak, muristen mirasçılara sadece söz konusu aracın intikal etmiş olması, bundan başka
mirasçılara intikal etmiş başka bir mal bulunmaması halinde, aracın miras hisselerinin tek bir
mirasçıya devredilmesinin, devralan mirasçı açısından kendi miras hissesine karşılık gelen kısmı
hariç olmak üzere "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp, bu işlemin,
bir ivaz karşılığı yapılmış ise satım, ivazsız olarak yapılmış ise bağış olarak değerlendirilmesi
gerektiği, bu durumda ÖTV Kanununun (15/2-a) maddesi uyarınca, ilk iktisabında ÖTV istisnası
uygulanan söz konusu aracın ilk iktisabındaki matrah üzerinden (miras hissesinin karşılığını teşkil
eden kısım hariç), mirasçı adına kayıt ve tescil tarihindeki orana göre ÖTV beyan edilerek ödenmesi
ve düzenlenecek ÖTV ödeme belgesinin ilgili tescil kuruluşuna verilmek suretiyle mirasçı adına
kayıt ve tescil işlemi yapılması gerektiği
belirtilmiştir.
Bunun yanı sıra, ilgili dönemde, söz konusu uygulamada, ÖTV'den müstesna olarak ilk
iktisabı yapılan taşıt dışında herhangi bir mal ve/veya hakkın "birden fazla mal ve hak" kapsamında
değerlendirilebilmesi için söz konusu mal ve/veya hakkın Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine
dahil edilmiş olması gerekmekte olup, mezkûr beyannameye dahil edilmeyenler "birden fazla mal
ve/veya hak" kapsamında değerlendirilmemektedir. Ayrıca, banka hesabında/hesaplarındaki
paranın, taşıt dışındaki mal ve/veya haklar kapsamında dikkate alınabilmesi için, muris adına
açılmış olan hesap/hesaplarda ölüm tarihi itibariyle mevcut olması aranmaktadır.
Buna göre, başvurunuzda belirtilen paranın annenizin ölüm tarihi itibarıyla, kendi adına
açılmış banka hesabında bulunması ve söz konusu araçla birlikte Veraset ve İntikal Vergisi
Beyannamesinde beyana konu edilmiş olması halinde, feragatnamelerin düzenlendiği tarih itibarıyla
yürürlükte bulunan ÖTV mevzuatı gereğince, diğer mirasçıların araç üzerindeki miras paylarından
lehinize vazgeçmeleri dolayısıyla aracın adınıza kayıt ve tescilinde, mezkur Kanunun (15/2-a)
maddesi kapsamında ÖTV yükümlülüğünüz bulunmamaktadır.
Öte yandan, söz konusu aracı, annenizin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık
sürenin bitiminden önce, istisnadan yararlanamayan bir kişi veya kuruma devretmeniz halinde,
Kanunun (15/2-a) maddesi gereğince, bu devir dolayısıyla adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan
(istisnadan yararlanamayan kişi veya kurumdan), annenizin ilk iktisabındaki matrah üzerinden, alıcı
adına kayıt ve tescil tarihindeki orana göre hesaplanacak ÖTV tahsil edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.