Vergi incelemeleri sonucunda ortaya çıkan vergi, ceza ve gecikme faizlerinin yapılandırılması sonrasında vergi aslı, ceza, ve gecikme zammı/faizi tuta

Özelge: Vergi incelemeleri sonucunda ortaya çıkan vergi,
ceza ve gecikme faizlerinin yapılandırılması sonrasında
vergi aslı, ceza, ve gecikme zammı/faizi tutarlarının ve
birleşme sonucunda şirketin eski ortaklarının vergi
taahhütleri mutabakatı çerçevesin
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-215-168
Tarih: 
24/07/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-215-168 24/07/2012
Konu : Vergi incelemeleri sonucunda ortaya çıkan vergi,  
ceza ve gecikme faizlerinin yapılandırılması
sonrasında vergi aslı, ceza, ve gecikme zammı/faizi
tutarlarının ve birleşme sonucunda şirketin eski
ortaklarının vergi taahhütleri mutabakatı
çerçevesinde yaptıkları ödemelerin kayıt nizamı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, şirketiniz hakkında yapılan vergi
incelemeleri sonucunda ortaya çıkan vergi, ceza ve gecikme faizlerinin 6111 Sayılı Bazı Alacakların
Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun kapsamında
yapılandırıldığı ve yapılandırma sonrası 199.281.691 TL vergi aslı ile 58.268.319 TL ceza ve
gecikme faizi olmak üzere toplam 257.550.010 TL tutarında tarhiyat yapıldığı ve yapılan tarhiyatın
48.000.000 TL lik kısmının eski ve yeni hissedarlarınız arasında yapılmış olan Vergi Taahhütleri
Mutabakatı gereği eski hissedarlar tarafından karşılandığı anlaşılmış olup eski hissedarlar
tarafından karşılanan 48.000.000 TL'lik tutarın şirketinizce "136 Diğer Çeşitli Alacaklar Hesabına"
kaydedildiği ve ilgili tutarın ödenmesi sonrasında bu hesabın kapatıldığı, yapılandırılan 257.550.010
TL tutardan geriye kalan 209.550.000 TL tutarın ise Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak
muhasebe kaydının yapılacağı belirtilerek yapılan işlemin vergi kanunları açısından doğru olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir 
hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safî kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
belirtilmiştir.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci
maddesinde;
"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur."hükmü yer almaktadır.
Anılan Kanununun 41 inci maddesinde gider kabul edilmeyen ödemeler maddeler halinde sayılmış
olup, Kurumlar Vergisi Kanununun  "Kabul Edilmeyen İndirimler" başlıklı 11 inci maddesinin birinci
fıkrasının (d) bendinde de; bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları,
21.7.1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine
göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen
gecikme faizlerinin kurum kazancının tespitinde indirimlerinin kabul edilmeyeceği hüküm altına
alınmıştır.
Vergi Usul Kanununun 8 inci maddesinin üçüncü fıkrasında ise vergi kanunlarıyla kabul edilen
haller müstesna olmak üzere, mükellefiyete veya vergi sorumluluğuna müteallik özel mukavelelerin
vergi dairelerini bağlamayacağı ifade edilmiştir.
Diğer taraftan, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleriyle uygulamaya konulan "Tek Düzen
Hesap Planında" yer alan 67 Olağan Dışı Gelir ve Karlar; işletmenin olağan faaliyetlerinden
bağımsız olan ve bu nedenle arızi nitelik taşıyan duran varlıkların satışından elde edilen karlar ile
olağandışı olay ve gelişmeler nedeniyle ortaya çıkan gelir ve karların yer aldığı hesap grubudur.
şeklinde tanımlanmış olup, bu durumda diğer olağan dışı gelir ve karlar tahakkuk ettikçe bu grupta
yer alan 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar hesabına alacak kaydedilecek ve söz konusu hesap
dönem sonunda 690 Dönem Karı veya Zararı hesabına devredilerek kapatılacaktır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; 6111 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan 
257.550.010 TL vergi aslı, ceza, ve gecikme zammı/faizi tutarının tamamının şirketinizce  kanunen
kabul edilmeyen gider olarak hesaplarınıza intikal ettirilmesi, şirketiniz ile  eski ortaklar arasında
düzenlenen mutabakata istinaden eski ortaklarca ödenen 48.000.000 TL'nin ise "679 Diğer
Olağandışı Gelir ve Karlar" hesabına kaydedilerek kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.