Vergi mükellefi olmayan kişilerden alınan seslendirme hizmetinde Gelir Vergisi Stopajı ve KVD uygulanıp uygulanmayacağı
Özelge: Vergi mükellefi olmayan kişilerden alınan
seslendirme hizmetinde Gelir Vergisi Stopajı ve KVD
uygulanıp uygulanmayacağı
Sayı:
39044742-130-804
Tarih:
07/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-130-804 07/04/2014
Konu : Vergi mükellefi olmayan kişilerden alınan
seslendirme hizmetinde Gelir Vergisi Stopajı ve KVD
uygulanıp uygulanmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; reklam ve tanıtım prodüksiyon faaliyeti ile iştigal
ettiğiniz, bazı projelerde özel sesler kullanılması gerektiğinden vergi mükellefiyeti olmayan
kişilerden alınan seslendirme hizmeti karşılığında gider pusulası düzenlendiği belirtilerek gelir
vergisi tevkifat oranı ve söz konusu seslendirme hizmetinin KDV'ye tabi olup olmadığı hususunda
görüş talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.",
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde, " Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır...",
66 ncı maddesinde ise "Serbest meslek faaliyetini mutat meslek halinde ifa edenler, serbest
meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı
olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez..."
hükümlerine yer verilmiştir.
Diğer taraftan, adı geçen Kanunun 82 nci maddesinde arızi olarak yapılan serbest meslek
faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hasılatın vergiye tabi arızi kazanç olduğu belirtilmiştir.
Buna göre, arızi serbest meslek kazancının unsurları arasında, serbest meslek faaliyetine
konu işin devamlılık arzedecek şekilde yapılmaması ve bu işin mutad meslek haline getirilmemesi
yer almaktadır. Söz konusu Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, nakden veya hesaben yaptıkları
ödemelerden, istihkak sahiplerinin gelir vergisine mahsuben tevkifat yapacak olanlar belirtilerek
hangi ödemelerden tevkifat yapılacağı bentler halinde sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (1)
ve (2) numaralı bentlerinde ise;
"1. Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan
ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre,
2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden
(Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);
a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden,
%17
b) Diğerlerinden, %20"
hükümleri yer almaktadır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, seslendirme hizmetinin bir işverene tabi ve
belirli bir işyerine bağlılık arz edecek şekilde hizmet sözleşmesine istinaden yapılması halinde, bu iş
karşılığı yapılacak ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, bu ödemeler
üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri gereğince gelir vergisi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Ancak, söz konusu hzimetin bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılması halinde ise kişilerin elde ettikleri kazanç serbest meslek kazancı olarak
değerlendirilerek buradan elde edilen kazancın tahsili sırasında yapılan ödemeler üzerinden Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2/b bendi uyarınca gelir vergisi tevkifatı
yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, hizmetin mutad meslek halinde yapılmaması durumunda bu faaliyet arızi
serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilerek adı geçen Kanunun 82 nci maddesine göre bir
takvim yılında arızi kazanç dolayısıyla elde edilen gelirlerin toplamının 2013 yılı için 21.000 TL'yi
aşması halinde aşan kısım için yıllık beyanname verilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, gelir vergisi tevkifatı uygulanması açısından, serbest meslek kazancının devamlı
veya arızi nitelikte olmasının herhangi bir önemi bulunmadığından, arızi olarak yapılan seslendirme
hizmeti karşılığı yapılacak ödemeler üzerinden de Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının
(2/b) bendi uyarınca gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek şeklinde gerçekleşebileceği,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, serbest meslek faaliyetini sürekli bir şekilde yapanların firmanıza verdiği
seslendirme hizmeti KDV ye tabi olacak, arızi nitelik taşıyan serbest meslek faaliyetleri
kapsamındaki seslendirme hizmeti ise KDV nin konusuna girmeyecektir.
Diğer taraftan, hizmet aldığınız kişilerin bir hizmet akdi ile firmanıza bağlı bulunmasıhalinde yapılan ödemeler ücret niteliğinde olacağından, seslendirme hizmeti KDV nin konusuna
girmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.