Vergi mükellefi olmayan köylüden kiralanan tarla için, gelir stopaj, KDV ve damga vergisi uygulaması.

Vergi mükellefi olmayan köylüden kiralanan tarla için, gelir
stopaj, KDV ve damga vergisi uygulaması.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-120[94-2015/20-574]-189
Tarih: 
30/12/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 50426076-120[94-2015/20-574]-189 30.12.2016
Konu : Vergi mükellefi olmayan köylüden  
kiralanan tarla için, gelir stopaj, KDV
ve damga vergisi uygulaması.
 
 
 
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin faaliyet konusu ile ilgili olarak vergi
mükellefi olmayan köylüden sözleşme karşılığı tarla kiraladığını ve bu tarlaya ekim yaparak zirai
faaliyette bulunacağından bahisle, söz konusu kiralama işlemi ile ilgili olarak gelir vergisi yönündan
stopaj oranı, katma değer vergisi (KDV) uygulaması ve damga vergisi mükellefiyetiniz hususlarında
Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
 
 
            1- GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:  
      
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında; kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin, söz konusu maddelerde bentler
halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada,
istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hüküm altına
alınmıştır.
 
            Aynı Kanunun 70 inci maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları,
zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen
iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır:
             1. Arazi, bina (Döşeli olarak kiraya verilenlerde döşeme için alınan kira bedelleri dahildir),
maden suları, menba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit
harmanları, tuzlalar ve bunların mütemmim cüzileri ve teferruatı;
        
               ......." hükmü yer almıştır.
 
            Anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (5/a) bendi uyarınca, Kanunun 70 inci
maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında yapılan ödemelerden  (2006/11449 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı gereğince 01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere) %20 oranında gelir
vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır. Ancak, 70 inci maddenin ikinci fıkrası uyarınca, bu
maddede yazılı mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunması halinde bunların
iratları ticari veya zirai kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre hesaplanacağı tabiidir.
 
            Yine aynı Kanunun "Toplama Yapılmayan Haller" başlıklı 86 ncı maddesinin birinci bendinin
(a) alt bendinde; .... kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı, (c) alt bendinde; vergiye
tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin
ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2015 yılı için 29.000-TL) aşmaması koşuluyla, Türkiye'de
tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları
ve gayrimenkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname
verilmesi halinde de bu gelirlerin beyannameye dâhil edilmeyeceği, anılan bendin (d) alt bendinde
de, bir takvim yılında elde edilen ve toplam tutarı (2015 yılı için 1.500-TL) aşmayan, tevkifat ve
istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları için beyanname
verilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
 
            Buna göre, ZHF Taşımacılık Hayvancılık Pet. Ürünleri Ltd. Şti. tarafından, vergi mükellefi
olmayan şahısdan sözleşme karşılığı yapılan tarla kiralamasının, ticari bir işletmeye dahil olmadığı
kabul edilerek elde edilen gelirin gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi, adı geçen
tarafından yapılacak kira ödemelerinin gayri safi tutarları üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94
üncü maddesinin birinci fıkrasının (5/a) bendi uyarınca %20 oranında gelir vergisi tevkifatı
yapılması, anılan Kanunun 98 inci maddesi uyarınca bu şekilde hesaplanan tevkifatın Şirket
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi, aynı Kanunun 119 uncu maddesinde belirtilen
sürelerde ödenmesi gerekmektedir.
 
            Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesi uyarınca, vergiden muaf şahıs
tarafından elde edilen kira gelirinin brüt tutarının Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde
yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2015 yılı için 29.000 TL olup, beyanname verme
sınırı olan 29.000 TL'nin aşılıp aşılmadığının tespitinde, gelir vergisi kesintisine tabi brüt kira
gelirleri ile mesken kira gelirlerinin gelir vergisinden istisna edilen tutarı aşan kısmı ve bu
toplamada beyana tabi başkaca gelirlerinin olup olmadığı hususları birlikte dikkate alınacaktır.)
aşması halinde kira geliri elde eden kişi tarafından beyan edileceği  tabiidir.
 
            2- KDV KANUNU YÖNÜNDEN
           
            3065 sayılı KDV Kanununun; 
             1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde sayılan mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,
 
            17/4-d maddesinde, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması
işlemlerinin KDV den istisna olduğu,
 
            hükme bağlanmıştır.
 
            Buna göre; Şirketinizin vergi mükellefi olmayan köylüden sözleşme karşılığı tarla kiralaması
işlemi Kanunun 1/3-f maddesine göre KDV nin konusuna girmekle birlikte, söz konusu tarla iktisadi
işletmeye dahil olmadığından bu kiralama işlemi Kanunun 17/4-d maddesine göre KDV den istisna
olacaktır.
 
 
            3-DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
           488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin
kağıtları imza edenler olduğu hükme bağlanmıştır. Buna göre, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa
ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabi bulunmaktadır.
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin faaliyet konusu ile ilgili olarak vergi
mükellefi olmayan köylülerden sözleşme karşılığı tarla kiraladığınız belirtilerek tarla kiralama
sözleşmelerinin damga vergisine tabi olup olmadığı konusunda özelge talep etmenize rağmen
yapılan işlem hakkında düzenlenen belge örneklerine yer verilmediğinden 488 sayılı Damga Vergisi
Kanunu yönünden Başkanlığımızca değerlendirme yapılamamıştır.
            Konuyla ilgili somut olaya dayanan kağıt örneklerinin gönderilmesi halinde, ayrıca
değerlendirme yapılabileceği tabiidir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
           
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.