Vergi mükellefiyeti hk.

Özelge: Taş baskı ve guaj teknikleri kullanarak, boya ve
çeşitli akrilik malzemeler ile kumaş veya çeşitli tekstil
malzemeleri üzerine (tişört, bluz, çanta vb.) resim yapılması
Sayı:
84098128-120.01[9-2013-4]-246
Tarih:
29/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84098128-120.01[9-2013-4]-246 29/04/2014
Konu : Vergi mükellefiyeti hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve dilekçenizde; taş baskı ve guaj teknikleri kullanarak,
boya ve çeşitli akrilik malzemeler ile kumaş veya çeşitli tekstil malzemeleri üzerine (tişört, bluz,
çanta vb.) mülkiyeti annenize ait olan atölyede resim yaptığınızı belirterek, yaptığınız ürünleri
çeşitli galerilerde ve açılan sergilerde satmanız halinde ne şekilde vergilendirileceğiniz hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergiden Muaf Esnaf" başlıklı 9'uncu maddesinde;
"Ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı şekil ve suretle çalışanlar gelir vergisinden
muaftır.
1- Motorlu nakil vasıtaları kullanmamak şartı ile gezici olarak veya bir iş yeri açmaksızın
perakende ticaret ile iştigal edenler (Giyim eşyalarıyla zati ve süs eşyaları, değeri yüksek olan ev
eşyaları ile pazar takibi suretiyle gıda, bakkaliye ve temizlik maddelerini ve sabit iş yerlerinin
önünde sergi açmak suretiyle o iş yerlerinde satışı yapılan aynı neviden malları satanlar hariç);
... ...
6. Evlerde kullanılan dikiş, nakış, mutfak robotu, ütü ve benzeri makine ve aletler hariç
olmak üzere, muharrik kuvvet kullanmamak ve dışarıdan işçi almamak şartıyla; oturdukları evlerde
imal ettikleri havlu, örtü, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri, kırpıntı deriden üretilen
mamuller, örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça,
yapma çiçek, pul, payet, boncuk işleme, tığ örgü işleri, ip ve urganları, tarhana, erişte, mantı gibi
ürünleri işyeri açmaksızın satanlar. Bu ürünlerin, pazar takibi suretiyle satılması ile ticari, zirai
veya mesleki faaliyetleri dolayısıyla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri
hariç olmak üzere; düzenlenen kermes, festival, panayır ile kamu kurum ve kuruluşlarınca geçici
olarak belirlenen yerlerde satılması muaflıktan faydalanmaya engel değildir.
... ...
8. Bu Kanunun 47'nci maddesinde yazılı şartları haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri
satanlara münhasır olmak üzere el dokuma işleri, bakır işlemeciliği, çini ve çömlek yapımı, sedef
kakma ve ahşap oyma işleri, kaşıkçılık, bastonculuk, semercilik, yazmacılık, yorgancılık, keçecilik,
lüle ve oltu taşı işçiliği, çarıkçılık, yemenicilik, oyacılık ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal
değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollarında faaliyette bulunanlar;
... ...
Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısı ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile
yukarıda sayılan işleri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanlar
esnaf muaflığından faydalanamazlar.
... ...
Bu muaflığın, 94'üncü madde uyarınca tevkif suretiyle kesilen vergiye şümulü yoktur. "
hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 37'nci maddesinde her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların
ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir
Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit
edileceği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 65 ve 66'ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek
halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
Anılan Kanunun 18'inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam,
bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman,
makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film,
video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve
internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlanmak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve
nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
... ...
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94'üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Konu ile ilgili olarak ikametgahınızın bağlı bulunduğu ... Vergi Dairesi Müdürlüğü ile
yapılan yazışma sonucunda alınan yazılarda; ... adresinde anneniz ...na ait taş binanın üst katında
ikamet ettiğiniz, herhangi bir kira ödemesi yapmadığınız, alt katta yaklaşık 50 m² bir alanda el
sanatları faaliyetinde bulunduğunuz, atölye olarak kullanılan bu alanda bir masa, bir lamba, bir
yazıcı, bir teknik masa, bir ışıklı masa, bir ütü ve masası, bir dikiş makinesi bulunduğu, söz konusu
atölyede üzerine fırça, taş baskı ve guaj teknikleri ile değişik resimler-desenler işleyerek sattığınız
bazı tişörtleri ham-işlenmemiş ancak dikilmiş olarak satın aldığınız, bazı tişört, bluz ve çanta
malzemelerini ham kumaş-penye şeklinde satın alarak atölyenizde bulunan ev tipi dikiş
makinasında dikerek kendinizin imal ettiği ve satışa hazır hale getirdiğiniz, söz konusu ürünleri
belirli bir mükellefe yapmadığınız, nihai tüketiciye sattığınız ve kendi yaptığınız ürünlerin dışında
başka herhangi bir ürün alım satımı yapmadığınız, ayrıca bilgisayar kayıtlarının tetkikinden
01.03.1999-30.09.1999 tarihleri arasında hediyelik eşya toptan ticareti faaliyetinden dolayı ... Vergi
Dairesi Müdürlüğünde gerçek usulde gelir vergisi mükellefiyet kaydınızın bulunduğu hususlarının
tespit edildiği belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, kumaş veya çeşitli tekstil
malzemeleri üzerine (tişört, bluz ve çanta ... vb.) boya, akrilik vs. malzemeler ile yaptığınız resim
çalışmalarınız;
- Gelir Vergisi Kanununun 9'uncu maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde
sayılan geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kolları
arasında yer almadığından, anılan bent kapsamında,
- Söz konusu ürünlerin satışını bir işyeri açarak yapmanız nedeniyle, bu faaliyetinizden
dolayı anılan Kanunun 9'uncu maddesinin birinci fıkrasının (1) ve (6) numaralı bentleri kapsamında,
esnaf muaflığından faydalanmanız mümkün bulunmamakta olup, Gelir Vergisi Kanunu
hükümleri uyarınca ticari kazanç mükellefiyetinizin tesis edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan yapmış olduğunuz ürünler, Gelir Vergisi Kanununun 18'inci maddesinde
sayılan eser grupları içerisinde yer almadığından, serbest meslek kazanç istisnasından da
faydalanamayacağınız tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.