Vergi, resim ve harç istisna belgesi bulunan firmanın yıllara sari işlerinden dolayı kurumlar vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk.
Özelge: Vergi, resim ve harç istisna belgesi bulunan
firmanın yıllara sari işlerinden dolayı kurumlar vergisi
kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
71387770-125[15-2012/34]-34
Tarih:
14/12/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 71387770-125[15-2012/34]-34 14/12/2012
Konu : Vergi, resim ve harç istisna belgesi bulunan firmanın
yıllara sari işlerinden dolayı kurumlar vergisi kesintisi
yapılıp yapılmayacağı hk.
İlgi sayılı özelge talep formunuz ile ......... çevre yolu toprak işleri, sanat yapıları, plentmiks
alt temel, plentmiks temel ve BSK yapılması işi ile ilgili olarak 03.11.2011 tarih ve 50651 sayılı
Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğünden "vergi, resim ve harç istisnası belgesi" alındığı
belirtilerek, bu istisnanın yıllara yaygın inşaat onarım işlerinde yapılacak kurumlar vergisi
kesintisini kapsayıp kapsamadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları
imza edenler olduğu; Ek 2 nci maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerle ilgili
olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu; bu maddenin uygulanması
bakımından döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğu ve bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul
ve esasların Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından birlikte tespit edileceği hükme
bağlanmıştır.
Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinin verdiği yetkiye istinaden Bakanlığımızca
yayımlanan 1 seri no.lu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması
Hakkındaki Tebliğin "4. Uygulamaya İlişkin Esaslar" başlıklı bölümünde;
"4.1. (3.1.8)'de belirtilen faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Dahilde İşleme İzin
Belgesi"; (3.2.)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Vergi
Resim Harç İstisnası Belgesi"nin ibrazı üzerine, ilgili kuruluşlarca, aşağıda açıklanan usul ve
esaslar çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası
uygulanacaktır.
Ancak, damga vergisi ve harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin,
sözü edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır.
Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye
bağlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.
Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi almak amacıyla proje formu ekinde verilecek
taahhütnamelere belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir.
...
4.7. Diğer döviz kazandırıcı faaliyetlerde, belgeye bağlı olarak uygulanan damga vergisi veharç istisnasının; belge sahibi yatırımcı, ihracatçı veya üstlenicinin belge kapsamındaki iş nedeniyle
ihale makamı dışında kalan ve belge sahibi olmayan diğer kişi ve kuruluşlarla (taşeron, malzeme
müteahhidi v.b) yapacağı muamelelere tatbiki mümkün değildir.
Ancak, belge kapsamındaki döviz kazandırıcı faaliyetlerde kullanılmak şartıyla, belge sahibi
kişi veya kuruluşlardan temin edilecek mal, malzeme veya hizmet alımları damga vergisi ve harç
istisnasından faydalandırılacaktır.
Bu durumda, döviz kazandırıcı faaliyetlerde, ihale makamı dışında kalan diğer işlem tarafları
arasındaki muamelelere; her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip
olmasına bağlı olarak damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir."
şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde "Birden fazla takvim
yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kâr veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir
ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir" hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 44 üncü maddesinin birinci fıkrasında da inşaat ve onarma işlerinde geçici ve
kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece
onaylandığı tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi
olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde,
Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım
işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden
sorumlularca vergi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmış olup bu oran 2009/14594 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile %3 olarak tespit edilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, İhracat Genel Müdürlüğü tarafından firmanız adına
verilen "vergi, resim ve harç istisnası belgesi", kapsamdaki işlemlere yönelik harç ve damga
vergisine yönelik olup, yıllara sari inşaat işleri ile ilgili olarak ödenen hak edişler üzerinden
yapılacak kurumlar vergisi kesintisini kapsamamaktadır.
Buna göre; ".......... çevre yolu toprak işleri, sanat yapıları, plentmiks alt temel, plentmiks
temel ve BSK yapılması" işinin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında yıllara sari bir
iş olması halinde, yapılacak hakediş ödemelerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15/1-a maddesine
göre %3 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.