Vergiye tabi gelir toplamının belirlenmesi sırasında, sadece gayrimenkul sermaye iradının mı yoksa gayrimenkul sermaye iradı ve ticari kazanç toplamın

Özelge: Vergiye tabi gelir toplamının belirlenmesi sırasında,
sadece gayrimenkul sermaye iradının mı yoksa gayrimenkul
sermaye iradı ve ticari kazanç toplamının mı dikkate
alınacağı hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.78.10.00-GV-86/1-C-2
Tarih: 
16/02/2011
 
T.C.
KARABÜK VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.78.10.00-GV-86/1-C-2 16/02/2011
Konu : Gelir Vergisi  
 
İlgide kayıtlı  özelge talep formunuzda,  ticari kazancınızın 20.387,68 TL, stopaja tabi işyeri kira
gelirinizin de 2.250.- TL olduğunu, Gelir Vergisi Kanununun 86/1-c maddesinde belirtilen vergiye
tabi gelir toplamının belirlenmesi sırasında, sadece gayrimenkul sermaye iradının mı yoksa
gayrimenkul sermaye iradı ve ticari kazanç toplamının mı dikkate alınacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, aynı Kanunun 70 inci maddesinde
sayılan kira gelirlerinin gayrimenkul sermaye iradı olduğu, söz konusu mallar ticari veya zirai bir
işletmenin bilançosuna dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticari ve zirai kazancın
tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı, tüccarlara ait olsa dahi, işletmeye dahil
bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkında bu bölümdeki hükümlerin uygulanacağı hükmü yer
almaktadır.
Aynı Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmü yer almakta olup, bu maddenin 5/a bendinde ise;
70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden gelir vergisi
tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Yine 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Toplama Yapılmayan Haller" başlıklı 86 ncı maddesinin
birinci paragrafında "Aşağıda yazılı hallerde yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için
beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez." hükmü yer almakta olup,
aynı maddenin 1/c bendinde; vergiye tabi gelir toplamının ((a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç)
103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla,
Türkiye'de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul
sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratlarından olması halinde beyanname verilmeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan vergiye tabi gelir toplamının 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer
alan tutarı aşıp aşmadığının tespiti sırasında, 16 nolu Gelir Vergisi Sirkülerinde yapılan açıklama ve
örnekler dikkate alındığında; ticari kazanç ve Türkiye'de tevkifata tabi tutulmuş olan; gayrimenkul
sermaye iratlarının toplamının birlikte değerlendirilmesi gerekmektedir.                Bu hüküm ve açıklamalara göre, beyan edeceğiniz ticari kazancınıza elde ettiğiniz tevkifata tabi
gayrimenkul sermaye iradını dahil edip etmeyeceğinizin tespitinde; ticari kazancınız ile işyeri kira
gelirinizin  birlikte  değerlendirilmesi  gerekmekte  olup,  bunların  toplamının  Gelir  Vergisi
Kanununun  86/1-c maddesi gereğince (2009 yılı için) 22.000 TL'lik beyan sınırını aşması
durumunda, işyeri kira gelirinizin de beyannameye dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Defterdar
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.