Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi Uygulaması hk.
Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi Uygulaması
hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-64597866-125-
Özelge Tarihi
01.07.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-64597866-125-
Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi Konu İndirimi Uygulaması
ilgi
01.07.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, şirketinizin Aralık/2023 dönemine ait
29/1/2024 vadesi bulunan KDV beyannamesine ait tahakkuk eden ... TL borcunuzu
vadesi geçmeden 29/1/2024 tarihinde vergi dairesine müracaat ederek 6183 sayılı
Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun kapsamında tecil ve
taksitlendirme talebinde bulunduğunuz, KDV beyannamesine ilişkin ... TL tutarındaki
kısmını 4 taksitte ödenmek üzere 6183 sayılı Kanun kapsamında tecil yolu ile
taksitlendirdiğiniz ve söz konusu borcu vade tarihlerinde ödemekte olduğunuzu
belirterek, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesi kapsamında "vergiye
uyumlu mükelleflere vergi indirimi" uygulamasından yararlanıp
yararlanmayacağınız hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi"
başlıklı mükerrer 121 inci maddesinde;
"Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile
kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet
gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri
ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu maddenin
ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi
beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5'i, ödenmesi gereken gelir veya
kurumlar vergisinden indirilir. Şu kadar ki hesaplanan indirim tutarı, her hâl ve
takdirde 1 milyon (329 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 1/1/2025 tarihinden
itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde
uygulanmak üzere 9.900.000 TL )Türk lirasından fazla olamaz. İndirilecek tutarın
ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutar, yıllık gelir veya
kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde
mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu
süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez. Gelir vergisi
mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet
nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı
dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilir.
Söz konusu indirimden faydalanabilmek için;
1. (7194 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden
itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde
uygulanmak üzere 07.12.2019) indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yil
ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş
(Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra
düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali
sayılmaz.) olması,
2. (7338 sayılı kanunun 10 uncu maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 1/1/2022
tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisı
beyannamelerinde uygulanmak üzere 26.10.2021) (1) numaralı bentte belirtilen süre
içerisinde kesinleşmiş olması koşuluyla vergi beyannamelerindeki vergi türleri
itibarıyla ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması
(Kesinleşen tarhiyatların, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl için
geçerli olan, birinci fıkradaki indirim tutar sınırının %1'ini aşmaması durumunda bu
şart ihlal edilmiş sayılmaz.),
3. (7194 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden
itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde
uygulanmak üzere 07.12.2019) indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih
itibarıyla, (1) numaralı bent kapsamındaki vergi beyannameleri üzerine tahakkuk
eden vergilerin ödenmiş olması (Ödemenin, ilgili mevzuati gereği istenilen bilgi ve
belgelerin tam ve eksiksiz olarak ibraz edilmiş olması koşuluyla, vergi kanunları
gereği doğan iade alacaklarından mahsuben yapılmış olması ve indirimden
yararlanıldıktan sonra söz konusu iade alacağı tutarının mahsuben ödemesi talep
edilen vergi borcu tutarının altına düşmesi hâlinde, eksik ödenmiş duruma gelen
vergilerin mahsuben ödenmek istenilen tutarın %10'unu aşmaması kaydıyla, eksik
ödenmiş vergiler dolayısıyla veya vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen
şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların
sağlanamaması hālinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden
onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla, bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.),
ayrıca, vergi aslı (vergi cezaları ile fer'i alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde
vadesi geçmiş borcunun bulunmaması,
şarttır.
Bu maddede geçen vergi beyannameleri ibaresi, yıllık gelir vergisi ve kurumlar
vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim
hizmet beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine
verilmesi gereken katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannamelerini; vergi
ibaresi, anılan Bakanlığa bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken beyannameler
üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder.
hükümlerine yer verilmiştir.
312 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:301)'de Değişiklik Yapılmasına Dair
Tebliğin "4.1. İlgili dönem beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve bu
beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmiş
olması" başlıklı bölümünde ise;
Indifimden yararianilabilmesi için mukelletlerin, indirımin hesaplanacagı
beyannamenin ait olduğu yıl ile bu beyannamenin ait olduğu yıldan önceki son iki
yıla ilişkin olarak yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi
beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve
Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken katma değer vergisi ve
özel tüketim vergisi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu
beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de indirimin hesaplanacаğı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiş olmaları gerekmektedir.
..." açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarihten önceki
dönemlere ait vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergi borçlarının 6183
sayılı Kanun kapsamında tecil/taksitlendirme yapılarak taksitlerin vadelerinde
ödenmiş olması, vadesi gelmediğinden ödenmemiş taksitler bakımından "İndirimin
hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla, (1) numaralı bent
kapsamındaki vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin ödenmiş
olması" şartını sağlamayacağından, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci
maddesi kapsamında vergi indiriminden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bu itibarla, Aralık/2023 dönemi KDV beyannamesine ilişkin tahakkuk eden ve 6183
sayılı Kanun kapsamında tecil ve taksitlendirilen verginin tamamının 2023 hesap
dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibarıyla ödenmiş
olması durumunda, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesi kapsamında
vergi indiriminden yararlanılması mümkün olup, taksitlerin bir kısmının indirimin
hesaplanacağı kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihten sonra ödenmesi
durumunda mezkur Kanuna göre vergi indiriminden yararlanılması mümkün
olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.