Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi Uygulaması hk.

Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi Uygulaması

hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-64597866-125-

Özelge Tarihi

01.07.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı :E-64597866-125-

Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi Konu İndirimi Uygulaması

ilgi

01.07.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, şirketinizin Aralık/2023 dönemine ait

29/1/2024 vadesi bulunan KDV beyannamesine ait tahakkuk eden ... TL borcunuzu

vadesi geçmeden 29/1/2024 tarihinde vergi dairesine müracaat ederek 6183 sayılı

Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun kapsamında tecil ve

taksitlendirme talebinde bulunduğunuz, KDV beyannamesine ilişkin ... TL tutarındaki

kısmını 4 taksitte ödenmek üzere 6183 sayılı Kanun kapsamında tecil yolu ile

taksitlendirdiğiniz ve söz konusu borcu vade tarihlerinde ödemekte olduğunuzu

belirterek, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesi kapsamında "vergiye

uyumlu mükelleflere vergi indirimi" uygulamasından yararlanıp

yararlanmayacağınız hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi"

başlıklı mükerrer 121 inci maddesinde;

"Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile

kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet

gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri

ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu maddenin

ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi

beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5'i, ödenmesi gereken gelir veya

kurumlar vergisinden indirilir. Şu kadar ki hesaplanan indirim tutarı, her hâl ve

takdirde 1 milyon (329 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 1/1/2025 tarihinden

itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde

uygulanmak üzere 9.900.000 TL )Türk lirasından fazla olamaz. İndirilecek tutarın

ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutar, yıllık gelir veya

kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde

mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu

süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez. Gelir vergisi

mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet

nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı

dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilir.

Söz konusu indirimden faydalanabilmek için;

1. (7194 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden

itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde

uygulanmak üzere 07.12.2019) indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yil

ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş

(Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra

düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali

sayılmaz.) olması,

2. (7338 sayılı kanunun 10 uncu maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 1/1/2022

tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisı

beyannamelerinde uygulanmak üzere 26.10.2021) (1) numaralı bentte belirtilen süre

içerisinde kesinleşmiş olması koşuluyla vergi beyannamelerindeki vergi türleri

itibarıyla ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması

(Kesinleşen tarhiyatların, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl için

geçerli olan, birinci fıkradaki indirim tutar sınırının %1'ini aşmaması durumunda bu

şart ihlal edilmiş sayılmaz.),

3. (7194 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden

itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde

uygulanmak üzere 07.12.2019) indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih

itibarıyla, (1) numaralı bent kapsamındaki vergi beyannameleri üzerine tahakkuk

eden vergilerin ödenmiş olması (Ödemenin, ilgili mevzuati gereği istenilen bilgi ve

belgelerin tam ve eksiksiz olarak ibraz edilmiş olması koşuluyla, vergi kanunları

gereği doğan iade alacaklarından mahsuben yapılmış olması ve indirimden

yararlanıldıktan sonra söz konusu iade alacağı tutarının mahsuben ödemesi talep

edilen vergi borcu tutarının altına düşmesi hâlinde, eksik ödenmiş duruma gelen

vergilerin mahsuben ödenmek istenilen tutarın %10'unu aşmaması kaydıyla, eksik

ödenmiş vergiler dolayısıyla veya vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen

şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların

sağlanamaması hālinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden

onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla, bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.),

ayrıca, vergi aslı (vergi cezaları ile fer'i alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde

vadesi geçmiş borcunun bulunmaması,

şarttır.

Bu maddede geçen vergi beyannameleri ibaresi, yıllık gelir vergisi ve kurumlar

vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim

hizmet beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine

verilmesi gereken katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannamelerini; vergi

ibaresi, anılan Bakanlığa bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken beyannameler

üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder.

hükümlerine yer verilmiştir.

312 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:301)'de Değişiklik Yapılmasına Dair

Tebliğin "4.1. İlgili dönem beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve bu

beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmiş

olması" başlıklı bölümünde ise;

Indifimden yararianilabilmesi için mukelletlerin, indirımin hesaplanacagı

beyannamenin ait olduğu yıl ile bu beyannamenin ait olduğu yıldan önceki son iki

yıla ilişkin olarak yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi

beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve

Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken katma değer vergisi ve

özel tüketim vergisi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu

beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de indirimin hesaplanacаğı

beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiş olmaları gerekmektedir.

..." açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarihten önceki

dönemlere ait vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergi borçlarının 6183

sayılı Kanun kapsamında tecil/taksitlendirme yapılarak taksitlerin vadelerinde

ödenmiş olması, vadesi gelmediğinden ödenmemiş taksitler bakımından "İndirimin

hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla, (1) numaralı bent

kapsamındaki vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin ödenmiş

olması" şartını sağlamayacağından, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci

maddesi kapsamında vergi indiriminden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.

Bu itibarla, Aralık/2023 dönemi KDV beyannamesine ilişkin tahakkuk eden ve 6183

sayılı Kanun kapsamında tecil ve taksitlendirilen verginin tamamının 2023 hesap

dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibarıyla ödenmiş

olması durumunda, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesi kapsamında

vergi indiriminden yararlanılması mümkün olup, taksitlerin bir kısmının indirimin

hesaplanacağı kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihten sonra ödenmesi

durumunda mezkur Kanuna göre vergi indiriminden yararlanılması mümkün

olmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.