Vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını aşmamak için ihtarnameye dayanılarak indirim konusu yapılan KDV
Vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını aşmamak
için ihtarnameye dayanılarak indirim konusu yapılan KDV
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-6129
Tarih:
06/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-130-6129 06.01.2017
Konu :Vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu
takvim yılını aşmamak için
ihtarnameye dayanılarak indirim
konusu yapılan KDV
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve dilekçenizde, … Şirketiniz adına kayıtlı arsa üzerindeki
inşaat projesinin bir kısmının … A.Ş. tarafından konut/işyeri inşaat karşılığı yapıldığı, proje
inşaatının kalan kısmının Şirketiniz tarafından tamamlandığı, … A.Ş. tarafından yapılan imalatın
kabulü ile imalatları karşılığı teslim yapılacak bağımsız bölümlerin kabulü yapılarak Şirketiniz adına
düzenlenmesi gereken, projede gerçekleştirdiği imalat tutarı olarak belirlenen 15.000.000,00.-
TL+2.700.000,00- TL KDV tutarlı faturanın düzenlenerek tarafınıza gönderilmesinin müteaddit
defalar istenilmesine rağmen herhangi bir işlem yapılmadığı, bu defa faturanın …21. Noterliğinin
düzenlediği …tarih ve … sayılı ihtarname ile talep edildiği,
…. A.Ş.'ye imalat bedeli karşılığı Şirketiniz tarafından teslimi yapılacak bağımsız bölümlerin
faturasının düzenlenerek hasılat olarak defter kayıtlarına intikal ettirildiği ve hesaplanan katma
değer vergisinin beyan edildiği,
Söz konusu ihtarnamenin fatura yerine geçen belge olarak kabul edilerek,… A.Ş. tarafından
düzenlenmesi gereken fatura tutarının 2014/12 döneminde defter kayıtlarına alım bedeli ve
indirilecek KDV olarak kaydedildiği belirtilerek, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu Kanunda aksine hüküm
olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan
kayıtların tevsikinin mecburi olduğu hükmüne yer verilmiş, 229 uncu maddesinde, fatura, "satılan
emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan
veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika" şeklinde tanımlanmış, 231 inci
maddesinin 5 inci bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami
yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş
sayılacağı, 232 nci maddesinin birinci fıkrasında birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basitusulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin, birinci ve ikinci sınıf
tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilere ve vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler için
fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak mecburiyetinde oldukları hükmüne yer
verilmiştir.
Buna göre, …. A.Ş.'den satın alınan daireler için mezkûr şirket tarafından şirketiniz adına teslim
tarihinden itibaren yedi gün içerisinde fatura düzenlenmesi zorunlu olup şirketinizce ... A.Ş.'ye
Noter aracılığı ile gönderilen ihtarnamenin fatura yerine geçen belge olarak kabul edilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği,
29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak
şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği,
34/1 inci maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV nin, alış
faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar
kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği,
hüküm altına alınmıştır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "III/C-5.6. İndirimin Zamanı" başlıklı bölümünde;
"...
Buna göre, fatura ve benzeri vesikalar 10 gün içinde defterlere kaydedilebilecek, indirim hakkı ise
vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilecektir. Ancak buindirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı içinde kullanılması, yılın
aşılmaması gerekir.
...
Örnek: 28 Ağustos 2012 tarihli alış faturasının 10 günlük süreyi aşmayacak şekilde 5 Eylül 2012
tarihinde deftere kayıt edilmesi halinde faturada gösterilen KDV 5 Eylül 2012 dönemi işlemlerine
dahil edilerek indirim konusu yapılabilecektir.
Mükelleflerin alış ve giderlerine ilişkin vesikaların, kendi iradeleri dışındaki sebeplerle işletmeye
kayıt süresi geçtikten sonra intikal etmesi halinde, mücbir sebep olarak kabul edilmesi ve ispat
edilmesi şartıyla vesikaların kayıt süresinden sonra kayda alınması mümkündür.
Mükellefler bu suretle belgeleri kanuni sürenin geçmesinden sonra defter kayıtlarına almaları
halinde de fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilen KDV'yi bu belgelerin kanuni defterlere
kayıt edildiği vergilendirme döneminde indirim konusu yapabilir.
Örnek: Yukarıda örnekte yer alan 28 Ağustos 2012 tarihli faturanın 16 Ekim 2012 tarihinde deftere
kayıt edilmesi halinde Ekim/2012, 4 Kasım 2012 tarihinde deftere kayıt edilmesi halinde de
Kasım/2012 vergilendirme dönemlerinde indirim konusu yapılabilecektir. Ancak her halükarda 2012
yılının içinde kesilen faturanın o yıl defterine kayıt edilip, yine o yılda indirim konusu yapılması
gerekmekte olup, yukarıdaki örnekte belirtilen faturada yer alan verginin Ocak/2013 veya müteakip
vergilendirme dönemlerinde indirimi söz konusu olamayacaktır.
Ancak Vergi Usul Kanununun kayıt nizamı hükümlerine uyulmaması halinde anılan Kanunda
belirtilen müeyyidelerin uygulanacağı tabiidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Şirketiniz tarafından ... A.Ş.' ye inşaat bedeli karşılığı
teslimi yapılacak bağımsız bölümlerin faturaları düzenlendiği halde, Şirketiniz adına süresinde
fatura düzenlenmemesi nedeniyle adı geçen firmanın projeye ilişkin gerçekleştirdiği imalat tutarına
isabet eden KDV' nin Noter aracılığı ile gönderilen ihtarnameye dayanılarak Şirketiniz tarafından
indirim konusu yapılması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.