Veteriner hekimlik ve veteriner ilaçları alım-satımı işlerinin birlikte yapılması, ilaçların veteriner hekimlik hizmetinde kullanılması halinde belge
Veteriner hekimlik ve veteriner ilaçları alım-satımı işlerinin
birlikte yapılması, ilaçların veteriner hekimlik hizmetinde
kullanılması halinde belge düzeni
Sayı:
95133703-105[230-2014/4]-103687
Tarih:
15/07/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 95133703-105[230-2014/4]-103687 15.07.2016
Konu : ….
………..
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile veteriner hekimlik ve veteriner ilaçları alım-satımı
işleri yaptığınız, veteriner hekimlik faaliyetinden dolayı serbest meslek kazancı, veteriner
ilaçlarından dolayı da ticari kazanç sahibi olarak vergilendirildiğiniz, serbest meslek faaliyetinizle
ilgili olarak işletmenizin aktifinde kayıtlı …… plakalı aracınız ile …. ili sınırları içerisinde hayvan
sağlığına ve üremesine yönelik hizmet verdiğiniz, söz konusu aracın içerisinde suni tohumların
korunması için sıvı azot tankı bulunduğu, firmalardan almış olduğunuz suni tohumların direk bu
tankın içerisine konulduğu, bu durumda ayrıca sevk irsaliyesi düzenleyip düzenlemeyeceğiniz ile
ticari kazancınızın stoklarında bulunan ilaç, serum, aşı vb. malzemelerinin ticari amaçlı alım satıma
konu olmayan serbest meslek faaliyetinizi sürdürebilmek için zorunlu olarak kullandığınız bu
malzemeleri …… plakalı aracınıza işyerinizden aldığınız zaman belge düzeninin nasıl olacağı, bu
malzemeler için ticari kazancınızdan serbest meslek kazancına geçişteki belge düzeni ve muhasebe
işlerinin nasıl olacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; "Her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmü yer almakta, 65 inci maddesinde de serbest
meslek faaliyeti, "Sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan
ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve
hesabına yapılması" olarak tanımlanmaktadır.
Aynı Kanunun 66 ncı maddesinde, serbest meslek faaliyetini mutat meslek halinde ifa
edenlerin serbest meslek erbabı olduğu, serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş
veya görev ile devamlı olarak uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği, 68 inci maddesinin 7 nci
bendinde de mesleki faaliyetin ifası için ödenen mal ve hizmet alım bedellerinin, serbest meslek
kazancının tespitinde gider olarak hasılattan indirilebileceği hükmü yer almaktadır.
Ticari amaçlı alım satıma konu olmamak şartıyla, serbest meslek faaliyetinizin sürdürülmesi
için zorunlu olarak aldığınız ve vermiş olduğunuz hizmetin ifasında kullandığınız ilaçlar dolayısıyla
serbest meslek faaliyetinizin vasfı değişmeyecektir. Dolayısıyla, satın almış olduğunuz ilaçların
sadece hayvanların tedavisinde kullanım amacıyla yapılan satışlardan ibaret olması ve bu
satışlardan elde edilen kazancın da serbest meslek kazancına dahil edilerek tahsil edilmesi halinde
düzenleyeceğiniz serbest meslek makbuzunda tedavi ile tedavide kullanılması gereken ilaç
bedellerinin ayrı ayrı gösterilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, veteriner hekimlik faaliyeti kapsamında yapacağınız suni tohumlama hizmetine
ilişkin olarak mesleki faaliyetin ifasında kullanılan ilaç vb. malzemelere ilişkin alış faturasının
serbest meslek kazanç defterine kaydedilmesi gerekmektedir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır.
Mezkûr Kanunun 230 uncu maddesinin 5 numaralı bendinde ise, malın alıcıya teslim
edilmek üzere satıcı tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde satıcının, teslim edilen malın
alıcı tarafından taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının, taşınan veya taşıttırılan mallar için
sevk irsaliyesi düzenlemesinin ve taşıtta bulundurulmasının şart olduğu hükme bağlanmıştır.
Madde hükmünden anlaşılacağı üzere, sevk irsaliyesi ticari mal hareketinin izlenmesi için
düzenlenen bir belgedir.
Buna göre;
- Serbest meslek faaliyetinizin yanı sıra, suni tohumlama işlemlerinde kullanılan
malzemelerin ve diğer veteriner ilaçlarının veterinerlik hizmeti vermeksizin sadece alım-satıma
konu olması halinde bunlara ilişkin alış ve satış faturalarının mükellefiyet durumuna göre işletme
hesabı defteri veya bilanço usulüne göre tutulacak defterlere kaydedilmesi,
- Ticari işletmenizin stoklarında bulunan ilaç, serum, aşı vb. malzemelerin serbest meslek
faaliyetinizde kullanılması durumunda, söz konusu malzemelerin fatura düzenlemek suretiyle ticari
işletmenizin envanterinden çıkarılması ve elde edilen kazancın ilgili dönem ticari kazancınıza
eklenmesi,
- Faaliyetiniz kapsamında satın aldığınız ilaç, serum, aşı, suni tohum vb. malzemelerin sahibi
bulunduğunuz araçla taşınması veya başka araçlarla taşıttırılması halinde bu malzemeler için sevk
irsaliyesi düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.