Web sunucuları üzerinde barındırılan ve depolanan verilerin sunulması hizmetinin ÖİV tabi olup olmadığı hk.
Özelge: Web sunucuları üzerinde barındırılan ve depolanan
verilerin sunulması hizmetinin ÖİV tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
39044742-185-1977
Tarih:
31/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-185-1977 31/07/2014
Konu : Web sunucuları üzerinde barındırılan ve depolanan
verilerin sunulması hizmetinin ÖİV tabi olup olmadığı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- ...... ismi altında canlı TV ve isteğe bağlı yayın içeriklerini, web sunucuları üzerinde
barındırılan veya depolanan görüntü, ses ve benzeri içerikleri bilgisayar, tablet, cep telefonu ve
smart TV gibi mobil veya sabit elektronik cihazlar aracılığıyla müşterilerinize çeşitli paketler
halinde sunulması işiyle iştigal ettiğiniz,
- Satışa sunduğunuz bazı paketlerin yanında mobil internet servis sağlayıcısı bir firmadan
toplu olarak satın aldığınız ve bedeli şirketinizce ödenen promosyon amaçlı 3G internet paketlerinin
müşterilerinize hediye edileceği,
- Müşterilerinizin içerik paketlerini hediye edilen mobil internet paketleri ile hediye edilen
internet paketleri bittiğinde ise kendi internet servis sağlayıcılarından bedelini ödeyerek satın
aldıkları internet erişim hizmetleri ile kullanabileceği,
- Müşterilerinize hediye edilen 3G erişimi için ayrıca bir bedel alınmayacağı
belirtilerek, ....... hizmetinin 3G internet paketi ile birlikte bir paket halinde sunulmasının
özel iletişim vergisine (ÖİV) tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
6802 sayılı Kanunun 39 uncu maddesinde; 406 sayılı Telgraf ve Telefon Kanunu uyarınca
Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak suretiyle veya
5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca bu Kuruma bildirim yapılması veya bu
Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen veya yetkilendirilmiş sayılan işletmecilerin
her nevi mobil elektronik haberleşme işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli hatlara yüklemeler
için yapılan satışlar dâhil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetlerinin % 25, radyo ve televizyon
yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetlerinin % 15, kablolu,
kablosuz ve mobil internet servis sağlayıcılığı hizmetinin %5, bu kapsama girmeyen diğer elektronik
haberleşme hizmetlerinin ise %15 oranında özel iletişim vergisine tâbi olduğu, özel iletişim
vergisinin mükellefinin sayılan hizmetleri veren işletmeciler olduğu, verginin matrahının, katma
değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği ve bu maddede hüküm bulunmayan
hallerde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerinin uygulanacağı hükme
bağlanmıştır.
5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanununun 3 üncü maddesinde, elektronik haberleşme;
elektriksel işaretlere dönüştürülebilen her türlü işaret, sembol, ses, görüntü ve verinin kablo, telsiz,
optik, elektrik, manyetik, elektromanyetik, elektrokimyasal, elektromekanik ve diğer iletişim
sistemleri vasıtasıyla iletilmesi, gönderilmesi ve alınması, elektronik haberleşme hizmeti iseelektronik haberleşme tanımına giren faaliyetlerin bir kısmının veya tamamının hizmet olarak
sunulması şeklinde tanımlanmıştır.
Bu hükümlerden anlaşılacağı üzere, Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya
imtiyaz sözleşmesi imzalamak suretiyle veya 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca
bu Kuruma bildirim yapılması veya bu Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen
veya yetkilendirilmiş sayılan işletmeciler tarafından yapılabilen elektronik haberleşme hizmetleri
ÖİV'ye tâbi olup, bu nitelikte olmayan hizmetler ise elektronik haberleşme hizmeti olmadığından
ÖİV'ye tâbi bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, 16/03/2011 tarihli ve 2011/DK-08/135 numaralı Bilgi Teknolojileri ve İletişim
Kurulu Kararında; internet ortamında erişilmek üzere web sunucuları üzerinde müzik, melodi,
görüntü, logo, resim, oyun, TV gibi verilerin barındırılması veya depolanması hizmetlerinin
elektronik haberleşme hizmeti olmadığı, bununla birlikte söz konusu verilerin işletmeciler
tarafından ilgili mevzuat ve yetkilendirilmeleri kapsamında elektronik haberleşme altyapısı
vasıtasıyla iletilmesi, gönderilmesi ve alınması faaliyetlerinin elektronik haberleşme hizmeti olduğu
hususlarına karar verildiği belirtilmektedir.
Öte yandan, 4 Seri No.lu Özel İletişim Vergisi Sirkülerinde özel iletişim vergisi mükellefleri
arasında gerçekleşecek hizmet satışlarında, özel iletişim vergisini ödeyerek hizmeti satın alan
mükellefin, bu hizmetin satışı dolayısıyla hesaplanan vergiden bu hizmetlere ilişkin olarak önceden
ödemiş olduğu özel iletişim vergisini Katma Değer Vergisi Kanununun 29, 30, 32 ve 34 üncü
maddelerinde belirtilen hükümler çerçevesinde indirim konusu yapabileceği belirtilmiştir.
Promosyon ürünleri dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim konusu yapılması hususunda
gerekli açıklamalara ise 26/04/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak
01/05/2014 tarihinde yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "I/B.10."
bölümünde yer verilmiştir.
Buna göre, şirketiniz tarafından web sunucuları üzerinde barındırılan veya depolanan
müzik, melodi, görüntü, logo, resim, oyun, ......... gibi içeriklerin veya verilerin internet ortamında
müşterilerinize bir bedel karşılığında sunulması hizmeti elektronik haberleşme hizmeti kapsamında
değerlendirilmediğinden ÖİV'ye tabi değildir. Ancak, bu kapsamdaki içerik ve verilerin şirketiniz
tarafından haberleşme altyapısı kullanılmak suretiyle iletilmesi, gönderilmesi ve alınması
durumlarında, elektronik haberleşme hizmeti olacağından ÖİV'ye tabi olacaktır.
Ayrıca, mobil internet servis sağlayıcısı bir firmadan toplu olarak promosyon amaçlı satın
aldığınız ve ücret bedeli şirketinizce ödenerek müşterilerinize hediye edilecek olan 3G internet
paketlerinin ayrıca bir bedel alınmaksızın ....... hizmeti ile birlikte bir paket halinde sunulması
durumunda düzenleyeceğiniz faturalarda da ÖİV hesaplanmayacaktır.
Diğer taraftan, dilekçenize konu ......... hizmetinin verilmesi esnasında mobil internet servis
sağlayıcısı bir firmadan alınan toplu 3G paketleri için ödenen ÖİV tutarlarının anılan Tebliğde yer
alan açıklamalara göre indirim konusu yapılması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.