WEB TASARIM ÇALIŞMALARININ VERGİLENDİRİLMESİ

Özelge: İnternet reklam gelirlerinin vergilendirlmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.22.15.01-GVK:1-2/-6
Tarih:
23/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
EDİRNE VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.22.15.01-GVK:1-2/-6 23/02/2012
Konu : WEB TASARIM ÇALIŞMALARININ VERGİLENDİRİLMESİ
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; İngilizce olarak ve Almanya serverleri (yurt dışı
internet sunucuları) üzerinden yayın yapacak olan web sitesi vasıtasıyla hazırlamış olduğunuz
fotoğraf ve karikatürler kategorisine göre kendi el emeğiniz olan çalışma ve çizimler ile anonim
nitelikte olan sanat görsellerini internet ortamında yayınlamak suretiyle, web sayfanızdaki google
reklam alanlarından elde ettiğiniz yurtdışı kazancınızın gelir vergisine tabi olup olmadığı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, gelirin bir gerçek kişinin bir takvim
yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarı olduğu belirtildikten sonra 3 üncü maddesinde
Türkiye'de yerleşmiş olan tam mükellef gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri
kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirileceği belirtilmiştir.
Anılan Kanunun 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan
kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmü yer almıştır.
37 nci maddesinde ise, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari
kazanç olduğu belirtilmiştir.
Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama
niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin
"ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir.
Ancak, bir faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı
gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte
değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
Öte yandan, anılan Kanunun "Yabancı Memleketlerde Ödenen Vergilerin Mahsubu" başlıklı
123 üncü maddesinde, tam mükellefiyete tabi mükelleflerin yabancı memleketlerde elde ettikleri
kazanç ve iratlardan mahallinde ödedikleri benzeri vergilerin, Türkiye'de tarh edilen gelir
vergisinin yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden kısmından indirileceği,
indirilecek miktarın gelir vergisinin yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet
eden kısmından fazla olması halinde, aradaki farkın dikkate alınmayacağı hüküm altına alındıktan
sonra, yurtdışında ödenen vergilerin indirilebilmesi için:
1. Yabancı memlekette ödenen vergilerin gelir üzerinden alınan şahsi bir vergi olması;
2. Yabancı memlekette vergi ödendiğinin yetkili makamlardan alınan ve mahallindeki Türk
elçilik veya konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan memleketin aynı mahiyetteki
temsilcileri tarafından tasdik olunan vesikalarla tevsik edilmesi;
gerektiği belirtilmiştir.
Buna göre, web tasarım faaliyetinin ticari faaliyet olarak değerlendirilmesi ve gerek bu
faaliyet neticesinde elde edilen kazancın gerekse de fotoğraf ve karikatürler kategorisine göre
kendi el emeğiniz olan çalışma ve çizimler ile anonim nitelikte olan sanat görsellerinin internet
ortamında yayınlanması ve reklam alımı sonucu elde ettiğiniz kazancın Gelir Vergisi Kanununun
ticari kazançlara ilişkin hükümleri çerçevesinde vergiye tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, Türkiye'de yerleşik olmanız halinde tam mükellefiyet esasında vergilendirilerek
yurtiçinde ve yurtdışında elde ettiğiniz kazancın tamamını beyan etmeniz gerekmektedir. Bu kazanç
nedeniyle yurtdışında şahsi gelir vergisi ödenmesi halinde bu vergilerin, ödendiğinin Kanunda
belirtilen şekilde tevsik edilmesi şartıyla, beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsubu
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.