Yabancı Bandıralı Gemilere Türkiye'de garanti kapsamında verilen tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde KDV hk.

Özelge: Yabancı Bandıralı Gemilere Türkiye'de garanti
kapsamında verilen tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde
KDV hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-2241
Tarih: 
23/07/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-2241 23/07/2012
Konu : Yabancı Bandıralı Gemilere Türkiye'de garanti  
kapsamında verilen tadil, bakım ve onarım
hizmetlerinde KDV
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin özellikle Almanya ve Danimarka'da
kurulu grup şirketlerinin daha önce satmış olduğu gemi motorlarına ilişkin olarak tadil, bakım ve
onarım hizmetini garantili olarak verebildiği, söz konusu hizmetlerin Türk ve yabancı bayraklı
gemilere Türk karasularında verildiği, hizmetin gemilerde bulunan motorlara yapılması (gemi sahibi
Türk ve yabancı bayraklı) ancak faturasının işi almış olduğunuz yurt dışındaki grup firmalarına
düzenlenmiş olması halinde yabancı bayraklı ağır yük gemilerine Türk karasularında verilen tadil,
bakım ve onarım hizmetlerinin üçüncü firmalara faturalanırken  (hizmet komisyonu) KDV'ye tabi
olup olmadığı hususunda tereddüte düştüğünüz belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
            KDV Kanununun 11/1-a maddesi ile, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler KDV
den istisna edilmiş, 12/2 nci maddesinde de bir hizmetin yurt dışındaki müşterilere yapılan hizmet
sayılabilmesi için hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerektiği hükme bağlanmıştır.
            Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı, 60 No.lu KDV Sirkülerinin, "3.1.2. Yabancı Bayraklı
Gemilere Türk Liman ve Tersanelerinde Verilen Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri" başlıklı
bölümünde,
            KDV Kanununun 13/a maddesi uyarınca faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve
demiryolu araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan
mükelleflere bu araçların tadili, onarım ve bakımı şeklinde yapılan hizmetlerin, KDV den istisna
olduğu, ancak bu hizmeti ifa eden işletmelerin yabancı bayraklı gemilere yaptıkları tamir, bakım ve
onarım işlerine Kanunun 13/a maddesindeki istisnanın uygulanmasının mümkün bulunmadığı,
            Öte yandan, kabotaj hakkının düzenlendiği 20/4/1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1 inci
maddesi gereğince, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye içinde taşıma yapma hakkı bulunmadığı, bu
nedenle, yabancı bayraklı gemilere yapılan tamir, bakım ve onarım hizmetlerinin "yurt dışındaki bir
müşteriye" "yurt dışında faydalanılmak üzere yapılan" bir hizmet olarak kabul edilmesi gerektiği
            Bu itibarla, yabancı bayraklı gemilere Türkiye'de ifa edilecek tadil, bakım, onarım
hizmetlerinin, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV
Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV den istisna olacağı
            belirtilmiştir.            Diğer yandan, garanti kapsamındaki teslim ve hizmetlerde, teslim veya hizmet nihai
tüketiciye yapılmakla birlikte yetkili servisler yapmış oldukları işlem bedellerini nihai tüketiciden
değil, garantiyi veren sistemin bir unsuru olan ithalatçı veya yetkili satıcıdan almakta, asıl firmanın
yurt dışında mukim olması halinde ise ithalatçı veya yetkili satıcılar söz konusu bedelleri yurt
dışındaki firmadan tahsil etmektedir.
            Bu itibarla, mükellefiyeti bulunmayan yabancı bayraklı gemilerde bulunan motorlara garanti
kapsamında Türkiye'de tadil, bakım, onarım hizmeti verilmesi ve verilen hizmete ilişkin faturanın
yurt dışındaki satıcı firma adına düzenlenmesi durumunda söz konusu hizmetler, yurt dışındaki bir
müşteriye yapılan hizmet niteliğinde olduğundan ve hizmetten yurt dışında faydalanılacağından,
konuyla ilgili KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartların da mevcudiyeti halinde, KDV Kanununun
11/1-a ve 12/2 nci maddeleri gereğince katma değer vergisinden müstesnadır.
            Diğer taraftan, Türk bayraklı gemilerde bulunan motorlara garanti kapsamında verilen tadil,
bakım, onarım hizmetlerine ilişkin fatura yurt dışındaki satıcı firma adına düzenlense dahi
hizmetten Türkiye'de yararlanıldığından hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmamakta olup, Türk bayraklı gemilere garanti kapsamında verilen tadil, bakım, onarım
hizmetlerinin KDV Kanununun 13/a maddesine göre KDV den istisna tutulması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.