Yabancı bayraklı gemilere yapılan mal satışı ve hizmet ifalarının KDV Kanunu karşısındaki durumu
Yabancı bayraklı gemilere yapılan mal satışı ve hizmet
ifalarının KDV Kanunu karşısındaki durumu
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-010-97108
Tarih:
24/11/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-010-97108 24/11/2015
Konu :Yabancı bayraklı gemilere yapılan
mal satışı ve hizmet ifalarının KDV
Kanunu karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yabancı bayraklı gemilere jeneratör ve çeşitli yedek
parça teslimi yapıldığı, bakım-onarım hizmeti verildiği, söz konusu malların alıcıya şirket
merkezinde teslim edilmek veya kargo ile yurtdışı adresine gönderilmek suretiyle ihraç edildiği
belirtilerek, mezkur mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV'den istisna olup olmadığı, istisna ise
gümrük çıkış beyannamesine bağlanamaması durumunda ne şekilde tevsik edilebileceği, özel
faturanın kullanılıp kullanılamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
6/b maddesinde, Türkiye’de yapılan veya faydalanılan hizmetlerle ilgili işlemlerin Türkiye’de
yapılmış sayılarak KDV'ye tabi tutulacağı,
11/1-a maddesinde, ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin KDV'den istisna
olduğu,
12/1 inci maddesinde, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için, teslimin yurt dışındaki
bir müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak
bir dış ülkeye vasıl olması gerektiği,
12/2 inci maddesinde de, yurt dışındaki müşteri tabirinin; ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş
merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adınamüstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade edeceği, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için
yapılan hizmet sayılabilmesi için; hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve
hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı, KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/A-1.1 Gümrük
Beyannameli Mal İhracı" bölümünde; Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı
gemilere ve uçaklara yapılan akaryakıt, kumanya, teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimlerin
ihracat teslimi kapsamında KDV'den istisna olduğu, bu teslimlerin ihracat istisnası kapsamında
değerlendirilebilmesi için gümrük çıkış beyannamesi ile tevsik edilmesi gerektiği düzenlemelerine
yer verilmiştir.
Söz konusu Tebliğin "II/A-1.1.2 İstisnanın Tevsiki" başlıklı bölümünde;
" ...
Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimleri, kargo şirketi adına
düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü
tarafından elektronik ortamda onaylanan elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile tevsik edilir.
..."
"II/A-1.2. Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti)"
başlıklı bölümün "1.2.2. İstisnanın Şartları" alt bölümünde;
" ...
İstisna izin belgesine sahip mükellefler, aşağıdaki şartların mevcudiyeti halinde KDV
hesaplamadan işlem yapar:
a) Teslim, Türkiye'de ikamet etmeyen yabancı uyruklu alıcılara veya yurtdışında ikamet
eden ve buna dair ilgili ülke resmi makamlarından alınmış ikamet tezkeresi veya bu mahiyette bir
belgeye sahip olan Türk uyruklu alıcılara yapılmalıdır.
b) Satılan malların bedelleri toplamının 2.000 TL’nin üzerinde olması gerekir. Bu toplama,
aynı faturada gösterilen birden fazla mal çeşidine ait bedeller dahildir.
c) 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan mallar için bu
kapsamda işlem yapılamaz.
Bu kapsamdaki satışlarda, şekil ve muhtevası Gelir İdaresi Başkanlığı ile Gümrük ve Ticaret
Bakanlığı tarafından belirlenen Tebliğ ekinde yer alan (EK:4) "Özel Fatura" kullanılır.
..."
"II/A-2. Hizmet İhracı" başlıklı bölümünün "2.1. İstisnanın Kapsamı" alt başlıklı bölümünde
de;
"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV’den istisna olabilmesi
için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
- Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen
fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye’de yurtdışındaki müşteri için
yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki
faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır.
...
Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara verilen tadil,
bakım, onarım hizmetleri hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisnadır.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre,
- Yabancı bayraklı gemilere şirketinizce verilen bakım-onarım hizmetleri, hizmet ihracına
ilişkin şartları taşıması kaydıyla, Kanunun 11/1-a ve 12/2 nci maddeleri kapsamında KDV'den
istisna olacaktır.
- Şirketiniz tarafından yurtdışındaki müşteriye jeneratör ve yedek parça tesliminin posta ve
hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılması halinde Kanunun 11/1-a maddesi kapsamında ihracat
istisnası uygulanması mümkündür.
- Şirketiniz tarafından KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-1.2) bölümünde yapılan
açıklamalar kapsamında Türkiye'de ikamet etmeyen yabancılara özel fatura ile KDV
hesaplanmaksızın jeneratör ve yedek parça teslimi mümkün bulunmaktadır. Özel faturanın,
şirketiniz, alıcı veya taşıyıcı firma tarafından onaylatılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.