Yabancı bayraklı gemilere yurt içinde ve yurt dışında verilen lojistik hizmetinin KDV'den istisna olup olmadığı

Yabancı bayraklı gemilere yurt içinde ve yurt dışında verilen
lojistik hizmetinin KDV'den istisna olup olmadığı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130[Özelge]-21190
Tarih: 
23/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
   
Sayı : 39044742-130[Özelge]-21190 23.01.2017
Konu : Yabancı bayraklı gemilere yurt içinde ve yurt dışında  
verilen lojistik hizmetinin KDV'den istisna olup olmadığı
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yurt içinde ve yurt dışında bulunan yabancı bayraklı
gemilerin ihtiyaç duyduğu yedek parçaların istenilen yer ve zamanda iletilmesini sağlayan
Şirketinizin gemi yedek parçalarının tedarikçiler tarafından yurt dışında toplanarak hava-kara-deniz
yoluyla yurt içine getirildiği, söz konusu malzemelerin gümrükleme işlemlerinin yapılmasına
müteakip yabancı bayraklı gemilere teslim edilmesine ilişkin lojistik hizmeti verildiği, yurt içinde
bulunan yabancı bayraklı gemilerden alınan malzemelerin de yurt dışına gönderilmesinin
sağlandığı, yurt dışında bulunan yabancı bayraklı gemilere yapılan teslimde de aynı safhaların
izlendiği belirtilerek söz konusu lojistik hizmetinin hizmet ihracı kapsamında katma değer
vergisinden (KDV) istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
6 ncı maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, malların teslim anında Türkiye'de
bulunmasını ve hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade
ettiği,
11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, yurt dışındaki müşteriler
için yapılan hizmetlerin, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı
olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için
Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin KDV'den istisna olduğu,
12/2 nci maddesinde ise bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için,
hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması
gerektiği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Hizmet İhracı" başlıklı (II/A.2) bölümünün "2.1. İstisnanın
Kapsamı" alt başlıklı bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için,
aynı Kanunun (12/2)nci maddesine göre;
 - Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
 - Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
 gerekir.
 Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura vebenzeri belge ile tevsik edilir.
 Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan
hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri
ile ilgisi bulunmamasıdır.
 ...
 Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara verilen tadil,
bakım, onarım hizmetleri hizmet ihracı kapsamında KDV' den istisnadır." denilmektedir.
Ayrıca 60 No.lu KDV Sirkülerinin "1.1.1. Yurtdışındaki İşlemler" başlıklı bölümünde; "KDV
Kanununun 1 ve 6 ncı maddelerine göre, yurtdışında gerçekleşen mal teslimleri ile yurt dışında ifa
edilip yine yurtdışında yararlanılan hizmetler KDV'nin konusuna girmemektedir. Türkiye'de
yapılmayan işlemin bedeli üzerinden KDV hesaplanması veya böyle bir işlemin Kanundaki herhangi
bir istisna hükmü ile ilişkilendirilmesi söz konusu değildir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere yurt dışından hava-
kara-deniz yoluyla temin edilen gemi yedek parçalarının gerekli gümrükleme işlemlerinin yapılarak
yurt  içinde  teslim  edilmesine  ilişkin  verilen  lojistik  hizmeti,  hizmetten  yurt  dışında
faydalanıldığından (müşterinin yurt dışındaki iş ve işlemleri ile ilgili olduğundan) hizmet ihracı
kapsamında KDV'den istisnadır.
Diğer taraftan, yurt dışında bulunan yabancı bayraklı gemilere yurt dışında teslim edilen gemi
yedek parçalarına ilişkin verilen lojistik hizmeti Türkiye'de ifa edilmediğinden ve hizmetten yurt
dışında faydalanıldığından bu hizmetler KDV'nin konusuna girmeyeceğinden hizmet ifası nedeniyle
yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılması ve iade edilmesinin mümkün bulunmadığı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.