Yabancı dil tazminatı bedelinin gelir vergisi kesintisine tabi olup olmadığı hk.
Özelge: Yabancı dil tazminatı bedelinin gelir vergisi
kesintisine tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-61-4-1020
Tarih:
18/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-61-4-1020 18/11/2011
Konu : Yabancı dil tazminatı
İlgi (a)'da kayıtlı dilekçeniz ile ilgi (b)'de kayıtlı özelge talep formunuzda; 399 sayılı Kanun
Hükmünde Kararnamenin 30 uncu maddesinin (b) bendi ile 375 sayılı Kanun Hükmünde
Kararnamenin 2 nci maddesinde yabancı dil tazminatının düzenlendiği, bir kamu iktisadi teşebbüsü
olan kuruluşunuzda 657 sayılı Devlet Memurları Kanununa göre kadrolu ve 399 sayılı Kanun
Hükmünde Kararnameye göre sözleşmeli personel çalıştırıldığı belirtilerek, 399 sayılı Kanun
Hükmünde Kararnamenin 3 üncü maddesinin (c) bendine göre çalıştırılan ve yabancı dil
tazminatına hak kazanan sözleşmeli personel için ödenecek olan yabancı dil tazminatı bedelinin
gelir vergisi kesintisine tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde;
"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen
para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez."
hükmü yer almıştır.
Diğer taraftan, 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2 nci maddesinde;
"Aylıklarını 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu, 926 sayılı Türk Silahlı Kuvvetleri Personel
Kanunu, 3466 sayılı Uzman Jandarma Kanunu, 2802 sayılı Hakimler ve Savcılar Kanunu ve 2914
sayılı Yüksek Öğretim Personel Kanunu hükümlerine göre almakta olan personelden (kadro karşılık
gösterilmek suretiyle sözleşmeli olarak çalışan personel dahil) Maliye Başkanlığı ve Devlet Personel
Başkanlığınca müştereken belirlenen dillerden yine bu iki kurum tarafından tespit olunan esas ve
usuller çerçevesinde yapılan yabancı dil seviye tespiti sonunda her bir dil için (A) düzeyinde başarılı
olanlara 1500, (B) düzeyinde başarılı olanlara 600, (C) düzeyinde başarılı olanlara 300 gösterge
rakamının memur aylık katsayısı ile çarpımı sonucu bulunan tutarı geçmemek üzere Maliye
Bakanlığının teklifi ve Başbakan onayı ile belirlenecek miktarda aylık yabancı dil tazminatı
ödenebilir.
...
Yabancı dil tazminatına hak kazanmada ve ödemelerde aylıklara ilişkin hükümler uygulanır
ve damga vergisi hariç herhangi bir vergi ve kesintiye tabi tutulmaz."
hükmüne yer verilmiştir. Öte yandan, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 3 üncü maddesinin (b) bendinde;
"Teşebbüs ve bağlı ortaklıklarda, devlet tarafından tahsis edilen kamu sermayesinin karlı,
verimli ve ekonominin kurallarına uygun bir şekilde kullanılmasında bulunduğu teşkilat, hiyerarşik
kademe ve görev unvanı itibariyle kuruluşunun karlılık ve verimliliğini doğrudan doğruya
etkileyebilecek karar alma, alınan kararları uygulatma ve uygulamayı denetleme yetkisi verilmiş
asli ve sürekli görevler genel idare esaslarına göre yürütülür. Teşebbüs ve bağlı ortaklıkların genel
idare esaslarına göre yürütülmesi gereken asli ve sürekli görevleri; genel müdür, genel müdür
yardımcısı, teftiş kurulu başkanı, kurul ve daire başkanları, müessese,bölge, fabrika, işletme ve
şube müdürleri, müfettiş ve müfettiş yardımcıları ile ekli 1 sayılı cetvelde kadro unvanları gösterilen
diğer personel eliyle gördürülür. Bunlar hakkında bu Kanun Hükmünde Kararnamede belirtilen
hükümler dışında 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu hükümleri uygulanır."
c) (b) bendi dışında kalan sözleşmeli personel, teşebbüs ve bağlı ortaklıkların genel idare
esasları dışında yürüttükleri hizmetlerinde bu Kanun Hükmünde Kararnamede belirtilen hukuki
esaslar çerçevesinde akdedilecek bir sözleşme ile çalıştırılan ve işçi statüsünde olmayan
personeldir. (Bunlar bu Kanun Hükmünde Kararnamede sözleşmeli personel olarak geçecektir.)
Sözleşmeli personel işin niteliğine göre yılın veya günün belirli sürelerini kapsamak üzere kısmi
zamanlı da istihdam edilebilir. ",
25 inci maddesinin (a) bendinde; "Ekli 1 sayılı cetvelde kadro unvan ve dereceleri gösterilen
personel aylık ve özlük hakları bakımından 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu hükümlerine
tabidir.",
30 uncu maddesinin (b) bendinde; "375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2 nci
maddesi uyarınca yapılacak yabancı dil bilgisi seviye tespit sınavı esas alınarak, yabancı dil bilgisi
seviyeleri A olanlara temel ücretlerinin % 10'u, B olanlara % 5'i ve C olanlara % 2'si oranında
bilinen her yabancı dil için ödemede bulunulur." hükümleri yer almaktadır.
Buna göre, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine göre istihdam edilen
sözleşmeli personelin yabancı dil bilgisi seviye tespit sınavlarının ne şekilde yapılacağının
belirlenmesiyle sınırlı olarak 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 2 nci maddesine atıf
yapılmış olduğu ve söz konusu personele ödenecek yabancı dil tazminatı tutarının da yukarıda
belirtilen bent hükmüyle ayrıca belirlendiği ve belirlenen bu tutarlar üzerinden yapılabilecek
kesintiler için de muafiyet öngörülmediği anlaşılmaktadır.
Bu açıklamalara göre, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararname kapsamında istihdam edilen
sözleşmeli personele ödenen yabancı dil tazminatlarından gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.