Yabancı dilde eğitim materyalinin yazımı, basımı, editörlüğü ve dizaynına ilişkin masra arın üretimi yapan grup tarafından karşılanması durumunda çeviri, adaptasyon, editörlük vb. giderlerin kaydı.

T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

 Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

 Sayı :11395140-105[313-2012/VUK-1- . . .]-3224 17/12/2012

 Konu :Yabancı dilde eğitim materyalinin yazımı,

 basımı, editörlüğü ve dizaynına ilişkin

 masra arın üretimi yapan grup tarafından

 karşılanması durumunda çeviri,

 adaptasyon, editörlük vb. giderlerin kaydı.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile ../20... tarihinde verilmiş olan ek dilekçenizde, kurumunuzun dil eğitimine

 yönelik kir ve sanat eserlerinin ithali, ihracı ve neşriyatı toptan ticareti işi ile uğraştığı, kurumunuz tarafından satışı

 gerçekleştirilen yabancı dilde eğitim materyallerinin (baskı kitap veya dijital ürünler) yazılması, basılması, editörlüğü ve

 dizaynına ilişkin masra arın tamamının ilgili materyalleri hazırlatarak üretimini yapan grup şirketi ... veya kurumunuz ile

 ilişkisi olmayan kişiler tarafından karşılandığı, söz konusu kurumlardan satın alınan yabancı dilde eğitim materyallerinin

 ... Bakanlığı düzenlemeleri çerçevesinde Türkçeye çevrilmesi veya uyarlanması ile ilgili olarak, Türkiye'de basımı

 öncesinde kurumunuz tarafından tercüme, editörlük, dizgi vb. masra arın yapıldığı, yapılan bu masra ar ile ilgili olarak

 üretilen ürünün ne kadar basılacağı, ilk baskıdan sonra kaç adet daha baskı yapılacağı hususunun bilinmediği belirtilerek

 yabancı dilde yazılan eğitim materyallerinin Türkçeye çevrilmesi esnasında ilk baskıda yapılan masra arın kayıtlarınızda

 doğrudan gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı, yapılan tüm masra arın kurumunuz hesaplarına ve sabit kıymet

 hesaplarına ne şekilde intikal ettirileceği ile faydalı ömrünün kaç yıl olacağı hususunda Başkanlığımız görüşünü talep

 etmektesiniz.

            I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelle erin bir hesap dönemi

 içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve sa kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi

 Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde

 edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, (7) numaralı bendinde de Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre

 ayrılan amortismanların gider olarak indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

            5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinde transfer yatlandırılması yoluyla örtülü kazanç dağıtımına ilişkin

 hükümlere yer verilmiştir.

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, grup şirketiniz ... ve diğer ilişkisiz kişiler tarafından hazırlanan

 ve Türkiye'de satışı gerçekleştirilen yabancı dildeki eğitim materyallerinin yazılması, basılması, editörlüğü ve dizaynının da

 anılan şirketler tarafından yapıldığı, şirketinizce ... Bakanlığının düzenlemeleri çerçevesinde söz konusu materyallerin

 Türkçe'ye çevrilmesi ve uyarlanması ile ilgili olarak, tercüme, editörlük, dizgi vb. giderlerin yapıldığı anlaşılmakta olup söz

 konusu materyallerin basımının yurtdışı şirketler adına mı yoksa şirketiniz adına mı yapıldığı tam olarak anlaşılamamıştır.

            Bu çerçevede, söz konusu materyallerin basım hakkının şirketiniz tarafından satın alınmış olması halinde yapılan

 ödemenin gayrimaddi hak olarak akti eştirilmesi ve Türkiye'de basım öncesi yapılan tercüme, editörlük, dizgi vb.

 giderlerin de hakkın maliyet bedeline ilave edilmek suretiyle Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre amortisman yoluyla

 Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendine göre sa kurum kazancının tespitinde

 indirim konusu yapılması mümkündür.

            Öte yandan, söz konusu materyallerin basım hakkının şirketinize ait olmaması, şirketinizce söz konusu

 materyallerin sadece satışının yapılması halinde ise Türkiye'de basım öncesi yapılan tercüme, editörlük, dizgi vb.

 giderlerin, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre sa kurum kazancının

 tespitinde doğrudan gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür.

            Ayrıca, ... tarafından kurumunuza satılan yabancı dilde eğitim materyallerinin emsallere uygunluk ilkesine aykırı

 yat ya da bedel üzerinden satılması durumunda, kazancınızın tamamen veya kısmen transfer yatlandırması yoluyla

 örtülü olarak dağıtılmış kazanç sayılacağı hususu da tabiidir.

            II- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 269 uncu maddesinde, iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkullerin

 maliyet bedelleri ile değerleneceği ve gayri maddi hakların da gayrimenkuller gibi değerleneceği belirtilmiştir.

            Mezkur Kanunun "Amortisman Mevzuu" başlıklı 313 üncü maddesinde; İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve

 yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince

 gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema lmlerinin birinci kısımdaki

 esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil edeceği

 hükme bağlanmıştır.

            Kanunun 5024 sayılı Kanunla değişen 315 inci maddesine göre mükelle erin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini

 Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi

 kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlanmış olup söz konusu maddenin Bakanlığımıza verdiği

 yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit

 edilmiş ve bu oranlar 333, 339, 365, 389, 399 ve 406 sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile açıklanmıştır.

            339, 365, 389, 399 ve 406 sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 sıra Numaralı Vergi Usul

 Kanunu Genel Tebliği ekli listenin 55 inci sırasında; Gayri Maddi İktisadi Kıymetler: İşletmenin mevcut değeri, imtiyaz

 hakları (Franchising), patent, formül, dizayn, örnek kalıp, teknik bilgi (Know-how), format, telif hakkı ve benzeri kalemler,

 lisans, kullanım hakkı ve izni veya devlet kurum ve kuruluşları tarafından verilen diğer haklar (İşletme hakkı gibi) ve

 bunların benzerlerinin faydalı ömrünün 15 yıl, normal amortisman oranının da%6,66 olarak dikkate alınması gerektiği

 belirtilmiştir.

            Bu itibarla, söz konusu materyallerin basım hakkının şirketiniz tarafından satın alınmış olması halinde yapılan

 ödemenin gayrimaddi hak olarak değerlendirilmesi ve bu hakkın anılan listenin 55. Gayrimaddi İktisadi Kıymetler

 sını andırması uyarınca faydalı ömrünün 15 yıl ve normal amortisman oranının da %6,66 oranı ile itfa edilmesi

 gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh

 edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.