Yabancı Memleketlerde Ödenen Vergilerin Mahsubu hk.

Özelge: Yabancı Memleketlerde Ödenen Vergilerin Mahsubu
hk.
Sayı:
B.07.0.GEL.0.40/4031 -63/66
Tarih:
03/01/2005
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI :B.07.0.GEL.0.40/4031 -63 3.1.2005-66
İLGİ: 25.11.2004 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçeniz incelendi.
Bilindiği üzere Gelir Vergisi Kanununda tam mükellef gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde
ettikleri kazanç ve iratlann tamamı üzerinden vergilendirileceği öngörülmüştür.
Ayrıca aynı Kanunun "Yabancı Memleketlerde Ödenen Verginin Mahsubu" başlıklı 123'üncü
maddesi tam mükellefiyete tabi mükelleflerin yabancı memleketlerde elde ettikleri kazanç ve
iratlardan mahallinde ödedikleri benzeri vergilerin Türkiye'de tarh edilen gelir vergisinin yabancı
memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden kısmından indirileceği hükme bağlanmış,
bu indirimin yapılması için gerekli şartlar maddede ayrıca belirtilmiştir.
Anılan madde hükmüne göre, mahsup edilecek vergi tutarının hesabında Türkiye'de tarh edilen
gelir vergisinin ne kadarlık kısmının yabancı ülkelerde elde edilen kazanç ve iratlara ilişkin
olduğunun tespiti gerekmektedir. Gelir vergisinin yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve
iratlara isabet eden kısmı bu kazanç ve iratlar tutarının genel gelire olan nispetine göre
hesaplanacak olup, indirilecek vergi tutarının yabancı ülkelerde elde edilen kazanca isabet eden
kısmından fazla olması halinde aradaki fark dikkate alınmayacaktır.
Öte yandan 19.12.1997 tarihinde yürürlüğe giren ve 01.01.1998 tarihinden itibaren uygulanmaya
başlayan "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile ABD Hükümeti arasında gelir üzerinden alman
vergilerde Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşması" na göre, Türkiye'de yerleşik olanların ABD
kaynaklı temettü ve faiz gelirleri ABD'de ilgili maddelerde belirtilen oranlarda vergiye tabi
tutulmakla birlikte, Türkiye'de mevzuatımızın öngördüğü usul ve esaslar doğrultusunda
vergilendirilmektedir.
Bu açıklamalar doğrultusunda, tam mükellef olan gerçek kişilerin yurtdışından elde ettikleri menkul
sermaye iradı ve değer artış kazancı niteliğindeki bu gelirleri yurt dışı geliri olup; Türk Vergi
Kanunlarına göre herhangi bir vergi tevkifatına tabi tutulmadığından, tutarına bakılmaksızın yıllık
beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir. Ancak yukarda sözü edilen gelirler nedeniyle elde
edildiği ülkede vergi ödenmesi durumunda, Gelir Vergisi Kanununun 123'üncü maddesinde
belirtilen esaslar doğrultusunda, ABD'de ödenen bu verginin mahsup edilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bakan a.