Yabancı Ülke Mukimi Murisin Terekesine İlişkin Veraset ve İntikal Vergisi
Yabancı Ülke Mukimi Murisin Terekesine İlişkin Veraset ve
İntikal Vergisi hk.
Sayı: E-97895701-160[2023/5.1-20]-1216567
Tarih: 31/10/2023
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : E-97895701-160[2023/5.1-20]-1216567
Konu : Yabancı Ülke Mukimi Murisin Terekesine
İlişkin Veraset ve İntikal Vergisi
İlgi : 13/06/2023 tarih ve 4037479 evrak kayıt sayılı özelge talep formunuz.
31.10.2023
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ekinin incelenmesinden, Almanya … Hukuk Mahkemesinin
21.12.2016 tarih ve … yevmiye numaralı noter tasdikli vasiyetnameye istinaden vermiş olduğu
karar ile 09.01.2022 tarihinde Almanya'daki ikametgahında vefat eden Alman vatandaşı arkadaşınız
…tarafından ………… tutarında nakit kaldığı, Alman resmi makamlarınca bu tutar üzerinden %20
civarında kesinti yapıldığı belirtilerek veraset ve intikal vergisi uygulaması hakkında Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde,
"Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların
veraset tarikiyle veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa
intikali veraset ve intikal vergisine tabidir.
Bu vergi, Türk tabiiyetinde bulunan şahısların ecnebi memleketlerde aynı yollardan
iktisabedecekleri mallara da şamildir.
Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki bir şahsın Türkiye hudutları dışında bulunan malını veraset
tarikiyle veya sair suretle ivazsız bir tarzda iktisabeden ve Türkiye'de ikametgahı olmayan ecnebi
şahıs bu vergi ile mükellef tutulmaz.''
hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahısların yabancı ülkelerde Veraset ve İntikal
Vergisi Kanununda tanımlanan ivazsız veya veraset yoluyla elde edilen mallar da veraset ve intikal
vergisinin konusuna girmektedir.
Öte yandan, 24/1/2012 tarihli ve 28183 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren
Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti arasında gelir üzerinden alınan vergilerde
çifte vergilendirmeyi ve vergi kaçakçılığını önleme anlaşmasının "Kapsanan Vergiler" başlıklı 2 nci
maddesinin 1 inci fıkrasında; anlaşmanın, ne şekilde alındığına bakılmaksızın, bir akit devlet, eyalet
veya politik alt bölümleri ya da mahalli idareleri adına gelir üzerinden alınan vergilere
uygulanacağına, 3 üncü fıkrasında da anlaşmanın kapsamına hangi vergilerin alınacağına yer
verilmiş olup, söz konusu anlaşmada anlaşma kapsamında sayılan vergiler arasında veraset ve
intikal vergisine yer verilmemiştir.
Bu itibarla, Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti arasında akdedilen çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının, veraset ve intikal vergisini kapsama almadığı dikkate
alındığında, Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde olmayan Almanya Federal Cumhuriyeti vatandaşı olan
arkadaşınız …’den tarafınıza veraseten intikal eden mirasın tamamının Türkiye'de 7338 sayılı
Kanun kapsamında veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.