Yabancı uyruklu sigortalı sözleşmeli öğretim elemanı olarak çalışanlara asgari geçim indirimi uygulanıp uygulanmayacağı

Özelge: Yabancı uyruklu sigortalı sözleşmeli öğretim
elemanı olarak çalışanlara asgari geçim indirimi uygulanıp
uygulanmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-320
Tarih:
14/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-320 14/03/2012
Konu : Yabancı uyruklu sigortalı sözleşmeli öğretim elemanı
olarak çalışanlara asgari geçim indirimi uygulanıp
uygulanmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçede, Konservatuvarınızda 2547 sayılı Kanunun
34'üncü maddesi ile 14.10.1983 tarih ve 83/78148 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre yabancı
uyruklu sigortalı sözleşmeli öğretim elemanı olarak çalıştırılan kişilere asgari geçim indirimi ödenip
ödenmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan bilgi talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 3'üncü maddesinde; "Aşağıda yazılı gerçek kişiler Türkiye
içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilirler:
1. Türkiye'de yerleşmiş olanlar;
2. Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye'de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı
olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısiyle yabancı memleketlerde
oturan Türk vatandaşları (Bu gibilerden, bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve
iratları dolayısiyle Gelir Vergisi'ne veya benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, mezkur
kazanç ve iratları üzerinden ayrıca vergilendirilmezler.)"
4'üncü maddesinde; "Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır:
1. İkametgahı Türkiye'de bulunanlar (İkametgah, Kanunu Medeninin 19 uncu ve müteakip
maddelerinde yazılı olan yerlerdir);
2. Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar
Türkiye'de oturma süresini kesmez.)"
5'inci maddesinde "Aşağıda yazılı yabancılar memlekette altı aydan fazla kalsalar dahi, Türkiye'de
yerleşmiş sayılmazlar:
1. Belli ve geçici görev veya iş için Türkiye'ye gelen iş, ilim ve fen adamları, uzmanlar, memurlar,
basın ve yayın muhabirleri ve durumları bunlara benzeyen diğer kimselerle tahsil veya tedavi veya
istirahat veya seyahat maksadıyla gelenler;
2. Tutukluluk, hükümlülük veya hastalık gibi elde olmayan sebeplerle Türkiye'de alıkonulmuş veya
kalmış olanlar."
6'ncı maddesinde ise; "Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler sadece Türkiye'de elde ettikleri
kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilirler."
hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, anılan Kanunun 32'nci maddesinde, 1/1/2008 tarihinden itibaren elde edilecek gelirlere
uygulanmak üzere asgari geçim indirimi uygulanacağı hüküm altına alınmış olup, konuya ilişkin
açıklamaların yer aldığı 265 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "2.Yasal Düzenleme" başlıklı
bölümünde; "5615 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun 2'nci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 32'nci maddesi 01/01/2008
tarihinden geçerli olmak üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
"Asgari geçim indirimi
Madde 32- Ücretin gerçek usûlde vergilendirilmesinde asgarî geçim indirimi uygulanır. ..."
açıklamasına yer verilmiş olup, " 3. Uygulamanın Esasları" başlıklı bölümünde ise; "Asgari geçim
indirimi uygulamasından ücretleri gerçek usulde vergilendirilen gerçek kişiler yararlanabilecektir.
...
Aşağıda sayılan ücret geliri elde edenler asgari geçim indirimi uygulamasından
yararlanamayacaklardır.
-Ücretleri diğer ücret kapsamında vergilendirilen hizmet erbabı,
-Dar mükellefiyet kapsamında ücret geliri elde edenler
-Başka bir kanun hükmü (3218, 4490, 4691 sayılı kanunlar v.b.) uyarınca ücretlerinden gelir vergisi
tevkifatı yapılmayanlar,
-Ücret geliri elde etmeyen diğer gerçek kişiler."
açıklamasına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; asgari geçim indirimi uygulamasından dar
mükellefiyet kapsamında ücret geliri elde edenlerin faydalanması mümkün bulunmayıp, sadece
ücretleri gerçek usulde vergilendirilen tam mükellef gerçek kişiler yararlanabileceğinden, 2547
sayılı Kanunun 34'üncü maddesi ile 14.10.1983 tarih ve 83/78148 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına
göre Konservatuvarınızda çalıştırdığınız yabancı uyruklu sigortalı sözleşmeli öğretim elemanlarının
Gelir Vergisi Kanunu'nun dar mükellefiyete ilişkin şartlarını taşıması durumunda asgari geçim
indirimi uygulamasından yararlanmaları mümkün değildir.
Ancak, öğretim elemanlarının dar mükellefiyete ilişkin şartları taşımamaları durumunda ise, tam
mükellef olarak vergilendirileceklerinden asgari geçim indiriminden yararlanabilecekleri tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.