Yağlı Boya, Resim, Heykel, Vitray ve Serigrafi Sanatı Çalışmalarında Serbest Meslek Kazanç İstisnası Hk.
Yağlı Boya, Resim, Heykel, Vitray ve Serigrafi Sanatı
Çalışmalarında Serbest Meslek Kazanç İstisnası
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
38418978-120[18-2024]-237912
Özelge Tarihi
29.04.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-38418978-120[18-2024]-237912
Yağlı Boya, Resim, Heykel, Vitray ve
Konu : Serigrafi Sanatı Çalışmalarında
Serbest Meslek Kazanç İstisnası
29.04.2025
ilgi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yağlı boya tablolar, resim, heykel, vitray ve
serigrafi çalışmalarınız dolayısıyla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda
Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
-"Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest
meslek kazancından doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki
bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi
olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabina yapılmasıdır.
- "Serbest meslek kazançlarında" başlıklı 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim,
heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların
kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri,
bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon
senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo,
televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratların satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını
devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında
alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün
uygulanmasina engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanun'un 94'üncü maddesi uyarınca
tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.
Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu
durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma
yükümlülüğü yoktur."
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanunun "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında,
"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret
şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri,
kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı
esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans
olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin
gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş
aynı fıkranın (2) numaralı bendinin (a) alt bendinde de 18 inci madde kapsamına
giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılmasI
öngörülmüştür.
Diğer taraftan, Kültür ve Turizm Bakanlığının 14/10/2024 tarihli ve 2024/11835
numaralı "Güzel Sanat Eserlerine İlişkin Kayıt-Tescil Belgesine" göre, yağlı ve sulu
boya tablolar, her türlü resimler, desenler, heykeller, minyatürler ve süsleme sanatı
ürünlerinin 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser olarak
kayıt ve tescil edildiği anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, yağlı boya tablolar, resim ve heykel
çalışmalarınızdan dolayı elde edeceğiniz hasılatınız için 193 sayılı Kanunun 18 inci
maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ancak,
Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğü tarafından kayıt ve tescil
edildiği anlaşılan serigrafi çalışmalarınız ile vitray çalışmalarınız Gelir Vergisi
Kanununun 18 inci maddesinde sayılan eser grupları içerisinde yer almadığından,
aynı maddede belirtilen istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
İstisna kapsamında bulunan çalışmalarınızdan elde edilecek kazancın, 193 sayılı
Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan
tutarı (2023 yılı için 1.900.000 TL'yi, 2024 yılı için 3.000.000 TL'yi) aşması halinde, elde
edilen kazancın tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
imza
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.