Yağlı ve sulu boya tablolar, her türlü resimler, gravürler, desenler ve fotoğrafik eser çalışmalarında serbest meslek kazanç istisnası Hk.
Yağlı ve sulu boya tablolar, her türlü resimler, gravürler,
desenler ve fotoğrafik eser çalışmalarında serbest meslek
kazanç istisnası
Sayı:38418978-120[18-23]-636652
Tarih:05/11/2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : E-38418978-120[18-23]-636652
Konu : Yağlı ve sulu boya tablolar, her türlü
resimler, gravürler, desenler ve
fotoğrafik eser çalışmalarında serbest
meslek kazanç istisnası
İlgi : …
05.11.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yağlı boya ve sulu boya tablolar, her türlü resim gravür ve
fotoğrafik eser çalışmalarınızın Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğünce kayıt
ve tescil edildiği belirtilerek Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesindeki istisnadan yararlanıp
yararlanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır.
..." ,
- "Serbest meslek kazançlarında" başlıklı 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş,
hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir,
hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür,
fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi,
bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim,
heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratların satmak veya bunlar üzerindeki mevcut
haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanun'un 94'üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur.
Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir
diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü
maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur."
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanunun "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş aynı fıkranın (2)
numaralı bendinin (a) alt bendinde de 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri
dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) % 17
oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür.
Diğer taraftan, Kültür ve Turizm Bakanlığının 24/02/2023 tarihli ve 2023/8199 numaralı "Güzel
Sanat Eserlerine İlişkin Kayıt-Tescil Belgesine" göre, yağlı ve sulu boya tablolar, her türlü resimler,
desenler, gravürler, fotoğrafik eserler ve slaytlar, grafik eser çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve
Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser olarak kayıt ve tescil edildiği anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, yağlı boya, sulu boya tablolar ve her türlü resim gravür
çalışmalarınız ile fotoğrafçılık sanatının araç ve yöntemleri kullanılarak meydana getirilen
fotoğrafik çalışmalarınızdan dolayı elde edeceğiniz hasılatınız için 193 sayılı Kanunun 18 inci
maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ancak, gravür çalışmanız
dolayısıyla meydana getirilen eserlerin ise 193 sayılı Kanunun 18 inci maddesinde sayılan
eserlerden olması halinde bu çalışmalarınızdan elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere
anılan maddede yer alan istisnadan faydalanabileceğiniz tabiidir.
Söz konusu çalışmalarınızdan elde edilecek kazancın, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde
yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2023 yılı için 1.900.000 TL'yi, 2024 yılı için
3.000.000 TL'yi) aşması halinde, elde edilen kazancın tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile
beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.