Yapı denetim hizmeti faturasının yansıtılması.
Özelge: Yapı denetim hizmeti faturasının yansıtılması.
Sayı:
39044742-KDV.9-1149
Tarih:
31/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-KDV.9-1149 31/07/2013
Konu : Yapı denetim hizmeti faturasının yansıtılması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Nuruosmaniye Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi
olarak toptan perde ticareti işi ile iştigal etmekte olduğunuz, Bursa İli Gürsu Organize Sanayi
Bölgesindeki arsanız üzerinde inşaat yaptırmakta iken söz konusu inşaatın Gökdere Vergi Dairesi
Müdürlüğü mükellefi ... Ltd.Şti.'ye (2 katlı fabrika binası + arsa + devam eden inşaat) tarafınızca
ayni sermaye olarak verildiği, devir işleminin ticaret sicilinde ve tapu kayıtlarında gerçekleşerek
Belediye'den de ruhsat devir işleminin yapıldığı, bahse konu inşaat ile ilgili olarak ... Ltd. Şti.'nden
yapı denetim hizmeti satın alındığı, bu hizmet ile ilgili olarak 30.04.2012 tarih, ... no.lu fatura ile
18.02.2011 tarih 01/11 sayılı Ruhsata istinaden 45880,05 TL+KDV bedelle yapı denetim hizmetine
1/2 tevkifatlı fatura düzenlediği, hem işletme aktifinize kayıtlı olmayan, hem de ortağı olduğunuz
şirkete ayni sermaye olarak konularak devir olunan inşaat için tarafınıza kesilen faturanın ilgili
şirkete düzenlenmesi gerektiğinin bildirildiği, bunun Bayındırlık İl Müdürlüğünce ilgili faturanın
devir öncesi inşaat evresine ait olduğu gerekçesiyle kabul edilmediği, tarafınıza düzenlenen fatura
ile tevkif edilen 4129,21 TL KDV nin 2 Nolu KDV Beyannamesi ile ödendiği, bu fatura bedelinin
aynen 02.05.2012 tarih ... no.lu fatura ile ... Ltd.Şti.'ye kesildiği, tarafınızca düzenlenen faturada
117 Seri No.lu KDV Tebliği kapsamında nasıl bir tevkifat uygulanacağı veya hiç tevkifat
uygulanmadan mı fatura edileceği hususunda tereddüt hasıl olduğu belirtilerek yapı denetim
hizmeti faturasının yansıtılması işleminde tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı hususunda görüş
talep edilmektedir.
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre, mükellefin Türkiye içinde
ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli
görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye
tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.
Konuyla ilgili detaylı açıklamalar 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ve 63 No.lu KDV
Sirkülerinde yapılmış olup,
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "3.2.6.Yapı Denetim Hizmetleri" başlıklı bölümünde;
"3.2.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde alıcılar
tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.6.2. Kapsam
Tevkifatın kapsamını, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri
oluşturmaktadır. Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda
değerlendirilecektir.
Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin kamukurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti
faturası düzenlenen tarafından uygulanacaktır. Kamu kurumları tarafından bizzat satın alınmayan
yapı denetim hizmetlerine ilişkin bedellerin, bunlar adına açılan hesaplardan ödenmesi nedeniyle
sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapmaları söz konusu değildir.
Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı
denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına
düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat
sahibinin Tebliğin (3.1.2.) bölümü kapsamında olması halinde, tevkifat uygulaması kapsamında
işlem tesis edilecektir." denilmektedir.
Buna göre, yapı denetim firmasınca verilen yapı denetim hizmetine ilişkin düzenlenen
faturada hesaplanan KDV, firmanızca 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Ancak, firmanızca
yapı denetim hizmeti verilmediğinden, yapı denetim hizmet bedelinin ... Ltd.Şti.'ye yansıtılmasına
ilişkin düzenlenen faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.