Yapı kooperatifine ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan gelir vergisi kesintilerinin KDV matrahına dahil edilip edilmeyeceği hk.

Özelge: Yapı kooperatifine ait taşınmazların kiralanması
karşılığında yapılan gelir vergisi kesintilerinin KDV
matrahına dahil edilip edilmeyeceği hk.
Sayı: 
39044742-KDV.20-1626
Tarih: 
12/06/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-KDV.20-1626 12/06/2014
Konu : Yapı kooperatifine ait taşınmazların kiralanması  
karşılığında yapılan gelir vergisi kesintilerinin KDV
matrahına dahil edilip edilmeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; yapı kooperatifine ait taşınmazların Şirketinize kiraya
verilmesi sonucu düzenlenecek faturada gelir vergisi kesintisi tutarının katma değer vergisi
matrahına dahil edilip edilmeyeceğinin bildirilmesi istenmektedir.
            Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Vergi Kesintisi" başlıklı 15 inci maddesinin birinci
fıkrasında kamu idare ve kuruluşları, iktisadi kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş
ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu
yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai
kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar
da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak
sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorunda olduğu hükmüne
yer verilmiş olup, aynı maddenin (b) bendinde ise kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre
% 20 tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.
            Anılan Kanun ile ilgili olarak yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
"Taşınmazların Kiralanması Karşılığında Yapılan Kira Ödemeleri" başlıklı 15.3.2. bölümünün ;
            "15.3.2.1. Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri"
alt başlıklı kısmında, "Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi
uyarınca, kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri
üzerinden vergi kesintisi yapılacaktır.
            1/1/2007 tarihînden itibaren 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca
kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden
% 20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
            Söz konusu kira ödemeleri üzerinden yapılacak vergi kesintisinde, kooperatifin türü,
mükellef veya muaf olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır." açıklamaları yer almakta olup
vergi kesinti oranı 12/1/2009 tarihli ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 olarak
aynen korunmuştur.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketinizce mülkiyeti yapı kooperatifine ait taşınmazlara
ait yapılan kira ödemelerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birincifıkrasının (b) bendi hükmüne göre % 20 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
            Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 1/1 inci maddesinde Türkiye'de ticari,
sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-f
maddesinde de, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması
işlemlerinin KDV nin konusuna girdiği hüküm altına alınmış, aynı Kanunun 17/4-d maddesi ile
iktisadi işletmelere dahil bulunmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri KDV den istisna
edilmiştir.
            Aynı Kanunun, 20 nci maddesinde verginin matrahının, teslim ve hizmet işlemlerinin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin de malı teslim alan veya kendisine hizmet
yapılandan bu işlem karşılığı alınan veya borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para
ile temsil edilebilen değerler toplamını ifade ettiği, 24/b maddesinde; vergi, resim, harç, pay, fon
karşılığı gibi unsurların katma değer vergisinin matrahına dahil olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, bir iktisadi işletme niteliği taşıyan kooperatifin
aktifinde kayıtlı ve/veya envanterine dahil bulunan gayrimenkullerini kiraya vermesi Kanunun 1/1
inci maddesine göre KDV ye tabi bulunmakta olup, işleme ait KDV nin mükellef sıfatıyla kooperatif
tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.
            Diğer taraftan, söz konusu kira ödemeleri üzerinden yapılan vergi kesintisinin KDV
matrahına dahil edileceği tabiidir. 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.