Yapı kooperatifine hibe edilmek üzere satın alınan aracın gider kaydı ve belge düzeni hk.

Özelge: Yapı kooperatifine hibe edilmek üzere satın alınan
aracın gider kaydı ve belge düzeni hk.
Sayı: 
11395140-019.01-160
Tarih: 
08/02/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 11395140-019.01-160 08/02/2013
Konu : Yapı kooperatifine hibe edilmek üzere satın alınan  
aracın gider kaydı ve belge düzeni.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 19/06/2010 tarihinde imzaladığınız sözleşmeye
istinaden sözleşmenin tarafı olan bir yapı kooperatifine özel güvenlik hizmeti vermeye 
başladığınızı, anılan kooperatife 35.000-TL tutarlı hafif ticari aracın karşılıksız ve şartsız hibe
edileceği ve araç ruhsatının kooperatif adına tescil edileceğini, sözleşmede yer alan geçerli fesih
nedenlerinden birinin gerçekleşmesi ve/veya sözleşmenin sona ermesi halinde söz konusu aracın
iade edilmeyeceğini belirterek, söz konusu araç devri ile ilgili belge düzeninin ve muhasebe
kayıtlarının ne şekilde olacağı hususunda görüş talep etmektesiniz.
           1- KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
            Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde;
"Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır" hükmü yer almış olup; aynı
Kanunun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde ise;
            " Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
            1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
            2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ise, ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safı kazancın tespitinde
indirim konusu olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir.
            Buna göre; şirketiniz tarafından sözleşmeye istinaden bedelsiz olarak verilecek aracın ticari
kazancın elde edilmesi için yapılan pazarlama ve satış gideri olarak kabul edilmesi ve alış bedelinin
işin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması şartıyla Gelir Vergisi Kanunun 40 ıncı maddesinin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusuyapılması mümkün bulunmaktadır.
            2-KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            Katma Değer Vergisi Kanununun;
            - 1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu,
            - 2/1 inci maddesinde teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına
hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
            - 4/2 nci maddesinde, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması
halinde bunların her birinin ayrı işlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı
vergilendirileceği,
            - 27 nci maddesinde, bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat,
hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın işlemin mahiyetine göre emsal bedeli
veya emsal ücreti olduğu,
            - 29/1-a maddesinde ise, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, kendilerine yapılan teslim ve
hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma
değer vergisini indirebilecekleri
            hüküm altına alınmıştır.
            Bu çerçevede, şirketinizin yaptığı sözleşme kapsamında bedelsiz teslim edeceği araç için
yüklendiği KDV yi indirim konusu yapması, aracın tesliminde ise tespit edilecek emsal bedel
üzerinden KDV hesaplayıp beyan etmesi gerekmektedir.
           3- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
             213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229 uncu maddesinde;
faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek
üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu hüküm
altına alınmıştır.
            Aynı Kanunun "Faturanın Nizamı" başlıklı 231 inci maddesinin beşinci fıkrasında; faturanın,
malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenmesi
gerektiği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükmü yer
almaktadır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, güvenlik hizmeti verdiğiniz kooperatife karşılıksız ve
şartsız hibe edeceğiniz araç için aracın kooperatife teslim tarihinden itibaren 7 gün içerisinde
kooperatif adına fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
           Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.