Yapı Ruhsatı Konut Yapı Kooperatifi Adına Olmayan İnşaatlar İçin Kooperatife Yapılan Teslimlerde ve Kooperatifin Üyelerine Konut Teslimlerinde Uygulan

Özelge: Yapı Ruhsatı Konut Yapı Kooperatifi Adına Olmayan
İnşaatlar İçin Kooperatife Yapılan Teslimlerde ve
Kooperatifin Üyelerine Konut Teslimlerinde Uygulanacak
KDV Oranı Hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.45.15.01-KDV-53-38-64
Tarih: 
21/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.45.15.01-KDV-53-38-64 21/07/2011
Konu : Yapı Ruhsatı Konut Yapı Kooperatifi Adına Olmayan  
İnşaatlar İçin Kooperatife Yapılan Teslimlerde ve
Kooperatifin Üyelerine Konut Teslimlerinde Uygulanacak
KDV Oranı Hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, ... Vergi Dairesinin ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz ve
kooperatifinize ait 6 (altı) bloktan oluşan inşaatın, 3 bloğunun yapı ruhsatının 31.03.2009, diğer 3
bloğun yapı ruhsatlarının 03.07.2009, 05.08.2009 ve 16.11.2009 tarihli oldukları belirtilerek,
kooperatifinizin katma değer vergisi (KDV) mükellefi olmasının gerekip gerekmediği hususunda
görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-k maddesindeki "konut yapı
kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleri" ibaresi, 5904 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin (b)
bendi ile 03.07.2009 tarihi itibariyle madde metninden çıkartılmış ve aynı tarih itibariyle, 5904
sayılı Kanununun 16 ncı maddesiyle, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'na Geçici 28 inci
maddesinin "Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı
kooperatiflerince, üyelerine yapılan konut teslimleri katma değer vergisinden müstesnadır." hükmü
yürürlüğe girmiştir.
Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde katma değer vergisi istisnası ve
indirimli katma değer vergisi oranı uygulamasına ilişkin açıklamalara, 49, 66, 106 ve 113  Seri
numaralı KDV Genel Tebliğleri ile 5, 56 ve 58  Seri Nolu Katma Değer Vergisi Sirkülerinde yer
verilmiştir. 
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 113 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, A/4
bölümünde;
"...
Buna göre, 5904 sayılı Kanunun yayımlandığı 03.07.2009 tarihinden itibaren bina inşaat ruhsatını
almış olan konut yapı kooperatifleri tarafından, üyelerine yapılacak konut teslimleri, söz konusu
konutlar için belirlenen oranlarda KDV'ye tabi tutulacaktır.
Dolayısıyla, 03.07.2009 tarihinden itibaren bina inşaat ruhsatı alan konut yapı kooperatifleri adına,
bina inşaat ruhsatının alındığı tarihten itibaren KDV mükellefiyeti tesis edilecek, vergiye tabi
işlemleri bulunmasa dahi sözü edilen konut yapı kooperatifleri tarafından takvim yılının üçer aylık
dönemleri itibariyle KDV beyannamesi verilecektir.
Öte yandan, 03.07.2009 tarihinden önce veya sonra kurulan konut yapı kooperatifleri adına binainşaat ruhsatı alınmadığı müddetçe KDV mükellefiyeti tesis edilmesine gerek bulunmamaktadır. 
03.07.2009 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerince üyelerine
yapılan konut teslimlerinde ise istisna uygulaması devam edecek olup, bu kooperatifler bakımından
daha önce yayımlanan KDV genel tebliğlerinde yer alan açıklamalar geçerli olacaktır." şeklinde
açıklama getirilerek istisna uygulamasına yön verilmiştir.
Sözkonusu tebliğ ile yapılan belirlemelerin açıklanmasına ilişkin olarak yayımlanan 58 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Sirkülerinin (3.2.) bölümünde;
"...
Bu çerçevede, 5904 sayılı Kanunun yürürlük tarihi olan 03.07.2009 dan önce bina inşaat ruhsatı
almış olan konut yapı kooperatiflerinin üyelerine yapacakları konut teslimleri m2 büyüklüğüne
bakılmaksızın KDV den istisna olacaktır. Ancak,  03.07.2009 tarihinden sonra inşaat ruhsatı alan
konut yapı kooperatiflerinin net alanı 150 m2 ye kadar konut teslimleri   % 1, diğer taşınmaz
teslimleri ile 150 m2 nin üzerindeki konut teslimleri ise % 18 oranında KDV ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan, 3/7/2009 dan önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerinin üyeleri
dışındaki kişilere yapacakları konut dahil taşınmaz satışları Kanunun istisna ve oran hükümleri de
dikkate alınarak KDV ye tabi tutulacaktır." şeklinde açıklama getirilmiştir.
Yine konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat ve taahhüt işlerine ve bu kooperatiflerce yapılan
teslimlere ilişkin istisna ve indirimli oran uygulaması konusunda daha önce yayımlanmış bulunan 56
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Sirkülerinin (C) bölümünün son fıkrasında;
"İşin konut yapı kooperatifine yapılmasına ilişkin şartın gerçekleşip gerçekleşmediği, yapı
ruhsatının münhasıran konut yapı kooperatifi adına düzenlenmiş olmasına (bir başka deyişle,
ruhsatın "yapı sahibi" bölümünde yalnızca konut yapı kooperatifinin adına yer verilmiş olmasına)
göre belirlenecektir." şeklinde, (D) bölümünde de, "Yapı ruhsatının "yapı sahibi" bölümünde adı yer
alan konut yapı kooperatiflerine verilecek inşaat taahhüt işleri, bu bölümde başkaca bir gerçek ya
da tüzel kişinin adına yer verilmemiş olmak ve yukarıda sayılan diğer şartları taşımak kaydıyla
istisna veya indirimli oran uygulamasından yararlanacaktır. 
Yapı ruhsatının "yapı sahibi" bölümünde adı bulunmamasına rağmen "yapı müteahhidi" bölümünde
adı yer alan bir konut yapı kooperatifine yapılan inşaat taahhüt işlerinde ise "işin konut yapı
kooperatifine yapılması"na yönelik şart gerçekleşmediğinden istisna ya da indirimli oran
uygulanmayacaktır.
...
Buna göre, yukarıda açıklanan şartlar çerçevesinde, konut yapı kooperatiflerine ifa edilecek inşaat
taahhüt işleri, bina inşaat ruhsatının 29/7/1998 tarihinden önce alınmış olması halinde KDV'den
istisna tutulacak, bina inşaat ruhsatı bu tarihten sonra alınmışsa %1 oranında KDV'ye tabi olacaktır.
Ancak inşaat yapı ruhsatının münhasıran konut yapı kooperatifi adına düzenlenmediği durumlarda,
söz konusu kooperatiflere verilecek inşaat taahhüt işlerinde istisna ya da indirimli oranda KDV
uygulanması mümkün bulunmadığından bu kooperatiflere yapılacak teslim ve hizmetler, söz konusu
teslim ve hizmetler için belirlenen oranlarda KDV'ye tabi tutulacaktır." şeklinde açıklama
getirilerek yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde katma değer vergisi (KDV) istisnası
ve indirimli KDV oranı uygulamasına yön verilmiştir.
Bu bağlamda, ilgide kayıtlı özelge talep formu ekindeki ruhsat ve tapu fotokopilerinin tetkik
edilmesi sonucu tapu kayıtlarının arsa sahibi adına olduğu ve yapı ruhsatlarının da yine arsa sahibi
adına düzenlendiği görülmüştür.
Yukarıda yer alan kanun maddesi, tebliğ ve sirkülerden de anlaşılacağı üzere, özelge talebinize
konu inşaat işlerine ait bina inşaat ruhsatları kooperatifiniz adına olmadığından, KDV mükellefiyetitesis edilmesine gerek bulunmamakla birlikte, kooperatifinize yapılacak teslim ve hizmetler
nedeniyle  istisna  veya  indirimli  oranda  KDV  uygulamasından  faydalanmanız  mümkün
bulunmamaktadır.
Ayrıca kooperatifinizin üyelerine yapacağı net alanı 150 m2 ye kadar olan konut teslimlerinde % 1,
diğer taşınmaz teslimleri ile 150 m2 nin üzerindeki konut teslimlerinde ise % 18 oranında KDV
uygulanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.