Yapılan İşin Yıllara Sari İnşaat İşi Olarak Değerlendirilip Değerlendirilemeyeceği ve Yapılacak Ödemeler Üzerinden Vergi Kesintisi Yapılıp Yapılmayacağı hk.
Yapılan İşin Yıllara Sari İnşaat İşi Olarak Değerlendirilip
Değerlendirilemeyeceği ve Yapılacak Ödemeler
Üzerinden Vergi Kesintisi Yapılıp Yapılmayacağı hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-38418978-120[42-2025/4]-
Özelge Tarihi
18.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-38418978-120[42-2025/4]-
Konu
Yapılan İşin Yıllara Sari İnşaat İşi
Olarak Değerlendirilip
Değerlendirilemeyeceği ve
Yapılacak Ödemeler Üzerinden
Vergi Kesintisi Yapılıp
Yapılmayacağı
18.06.2025
ilgi
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinden;
-9/2/2024 tarihinde... Enerji A.Ş. ile bağlı ortaklığınız ... Yenilenebilir Enerji Sistemleri
A.Ş. arasında “...Hibrit Güneş Enerjisi Santrali Mühendislik, Tedarik ve Yapım İşi (EPC
Sözleşmesi)" sözleşmesi imzalandığı,
-Sözleşme konusunun .. Hibrit Güneş Enerjisi Santrali projesinin performans
kriterlerinin değerlendirilerek inşaat, mekanik, elektrik ve elektronik işlerinin ve
ekipman tedariki ve mühendislik hizmetlerinin anahtar teslimi götürü bedel esasına
göre yapılması ve tamamlanması” olduğu,
-... Yenilenebilir Enerji Sistemleri A.Ş.'nin yüklenici olarak sözleşmeye göre yürüttüğü
GES yapım işinin yer tesliminden kaynaklı sebeplerle aynı yıl içerisinde
bitirilemediğinden işin yıllara yaygın hale geldiği,
-İşin devamı sırasında şirketinizce, ... tarihli ek protokol yapılarak ... adet 550W "Sirius"
marka güneş panelinin tedariki için... Enerji A.Ş. (işveren) ve ... Yenilenebilir Enerji
Sistemleri A.ş. (yüklenici) ile anlaşıldığı,
İşbu protokol gereğince... adet 550W "Sirius" marka güneş panelinin tedariği
karşılığında ödemenin... Enerji A.Ş. (işveren) tarafından doğrudan Şirketinize
yapılacağı ve Şirketinizin söz konusu yapım işinde sorumluluğunun güneş
panellerinin tedariğini yaparak üst yüklenicinin şantiye sahasına tesliminden ibaret
olduğu
belirtilerek, şirketinizin söz konusu faaliyetinin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci
maddesine istinaden yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği ve Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendi kapsamında tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususlarında görüş
talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında, birden fazla
takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma
işlerinde kar veya zararın, işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o
yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği; 44 üncü maddesinde
ise inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde
geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer
hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul
edileceği hükme bağlanmıştır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi
-Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması,
-İnşaat ve onarma işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,
-İnşaat ve onarma işinin taahhüde bağlı olarak yapılması
şartlarının bir arada aranılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, anılan Kanunun 42 nci maddesi kapsamına giren işleri üstlenen
müteahhitlerce işin tamamen veya kısmen taşeronlara yaptırılması halinde,
taşeronların 42 nci madde karşısındaki durumları, taahhüt ettikleri kısmın mahiyet
itibarıyla inşaat ve onarım işi kapsamında olup olmadığı ve süre olarak yıllara
sirayet edip etmediğine göre tespit edilecektir.
Öte yandan, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4 üncü maddesinde; "yapım" bina,
karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro,
viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj,
enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj
gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye,
tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma,
güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işleri olarak tanımlanmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ekinde yer alan işveren, yüklenici ve şirketiniz
arasında yapılan "Ek Protokol-1"in incelenmesi neticesinde; söz konusu protokolün ...
tarihinde imzalanan ana sözleşmenin (EPC Sözleşmesi) eki ve ayrılmaz bir parçası
olarak düzenlendiği, yüklenicinin; ana sözleşmedeki yükümlülüklerinin yanı sıra
Şirketinize ait güneş panellerinin tedariğini üstlendiği ve güneş panellerinin
tedariğinden Şirketiniz ile birlikte müteselsilen sorumlu olduğu, ancak panellerin
üretilmesi, tedariği, teslimi, kurulumu gibi her türlü sorumluluktan münhasıran
sorumlu olacağı, işverenin panele ilişkin hakediş bedellerini yüklenici adına kendisi
ödeyeceği ve ana sözleşme (EPC Sözleşmesi) bedelinden düşerek hakediş
meblağına yansıtacağı, söz konusu ek protokol ile şirketinizin ana sözleşmenin (EPC
Sözleşmesi) tarafı haline gelmeyeceği hususunda anlaşmaya varıldığı anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde,... Enerji A.Ş. ile bağlı ortaklığınız ...
Yenilenebilir Enerji Sistemleri A.Ş. arasında imzalanan sözleşmeye ek olarak
düzenlenen ek protokol, söz konusu işin mal teslimi (güneş panelleri tedariği) ile
sınırlı olması nedeniyle bahse konu protokol kapsamında üstlenilen işin yıllara sari
inşaat ve onarım işi olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, bu işe
ilişkin Şirketinize yapılan ödemeler üzerinden gelir vergisi kesintisinin yapılmaması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.