Yapım işi kapsamında alt taşerondan "Patlayıcı Madde ile Birlikte Patlatmaya Nezaret Hizmeti" alımlarında KDV tevkifatı

Yapım işi kapsamında alt taşerondan "Patlayıcı Madde

ile Birlikte Patlatmaya Nezaret Hizmeti" alımlarında KDV

tevkifatı

Kanun Numarası

3065

Kanun

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-84974990-130[KDV.2/i/9-2025/94]-7470

Özelge Tarihi

06.01.2026

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü

Sayı :E-84974990-130[KDV.2/i/9-2025/94]-7470

Yapım işi kapsamında alt taşerondan "Patlayıcı Madde ile Birlikte Konu: Patlatmaya Nezaret Hizmeti" alımlarında KDV tevkifatı

ilgi :....tarih ve .... sayılı özelge talep formunuz.

06.01.2026

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ..... Genel Müdürlüğü ile Ortaklığınız arasında

imzalanan sözleşme gereğince ... Devlet Yolu Km:0+000-14+700 Arası Yapım İşi"ni

üstlendiğiniz, bahse konu iş kapsamında patlayıcı madde ve nezaret hizmeti

aldığınız, nezaret hizmetinin yasal bir zorunluluk olduğu, bu hizmet kapsamında

patlayıcı tedarikçisi firma tarafından sahada nerelere ne kadar patlayıcı madde

konulacağının belirlenerek patlatmaya nezaret edildiği belirtilerek, patlayıcı madde

temini ile birlikte patlatmaya nezaret hizmeti alımına yapım işi kapsamında KDV

tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep

edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde

ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve

gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının

emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin

ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükme bağlanmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (1I/c-2.) bölümünde KDV tevkifat uygulamasının usul

ve esasları, (1/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak

alıcılar, (1/C-2.1.3.2.) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve (1/C-2.1.3.3.)

bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslimler açıklanmış olup, konuya ilişkin

açıklamalara "Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt

Proje Hizmetleri" başlıklı (1/C-2.1.3.2.1.) bölümünde yer verilmiştir.

Aynı Tebliğin, "Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler" başlıklı (I/C-2.1.3.2) bölümünde

ise,

Ancak, bu bölüm kapsamına giren hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla kullandıkları

mallara ait tutarlar hizmet bedelinden düşülmeyecek; tevkifat, kullanılan mallara ait

tutarlar da dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV

tutarına göre belirlenecektir.

Örnek: Bir banka şubesi bahçe duvarının inşası işini, malzeme bankaya, işçilik

müteahhide ait olmak üzere 4.000 TL + 720 TL KDV karşılığında ihale etmiştir. Banka

şubesi, kum, demir, çimento, tuğla, briket vb. malzemeyi piyasadan 6.000 TL + 1.080

TL KDV'ye temin etmiştir. Banka şubesi, malzemelerin alımı sırasında tevkifat

uygulamayacak, müteahhidin yapacağı 4.000 TL tutarındaki hizmete ilişkin 720 TL

KDV üzerinden ise Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1) bölümü gereğince tevkifat uygulanacaktır.

Banka şubesinin, bahçe duvarı yapım işini malzemeler de müteahhide ait olmak

üzere 10.000 TL karşılığında ihale etmesi halinde, müteahhidin faturasında malzeme

ve işçilik tutarları 6.000 TL ve 4.000 TL olarak ayrı ayrı gösterilse bile, 10.000 TL

tutarındaki toplam bedel üzerinden hesaplanacak 1.800 TL KDV'ye, yapım işleri için

geçerli olan oranda tevkifat uygulanacaktır."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, .... Genel Müdürlüğü ile İş Ortaklığınız arasında imzalanan sözleşme

gereğince ilgili Kuruma karşı ifa edilen "... Devlet Yolu Km:0+000-14+700 Arası Yapım

İşi" ile birlikte, tarafınızca tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya

daha alt yüklenicilere devredilen yapım işleri (4/10) oranında KDV tevkifatına tabi

bulunmaktadır. Söz konusu yapım işine ilişkin "Patlayıcı Madde ile Birlikte Patlatmaya

Nezaret Hizmeti" alımlarının belirli bir yapım işinin bölümlerini teşkil eden işlerden

olması ve bu nedenle inşaat taahhüt işi olarak kabul edilmesi nedeniyle, malzeme

dahil bedel üzerinden yapım işleri kapsamında tevkifat uygulanması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413. maddesine dayanılarak

verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.