Yapım işi sözleşmesinin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.
Yapım işi sözleşmesinin damga vergisine tabi olup
olmadığı hk.
Kanun Numarası
488
Kanun
DAMGA VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-97895701-155[2024/180]-168475
Özelge Tarihi
03.02.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup
Müdürlüğü
Sayı :E-97895701-155[2024/180]-168475 03.02.2025
Yapım işi sözleşmesinin damga Konu:vergisine tabi olup olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, ... Strateji ve
Koordinasyon Müdürlüğü Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı tarafından
ihalesi yapılan 2024/... ihale kayıt numaralı "... Yapım İşi̇'nin şirketiniz uhdesinde
kaldığı, söz konusu işe ait....../ 2024 tarihli sözleşmenin 488 sayılı Kanunun ek 2 nci
maddesi ile dyni kanuna ekll (2) sayili täblonun Iv/38 humärali fikrasi kapsaminda
damga vergisinden istisna olup olmadığı hakkında görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga
vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki
işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bu
Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel
idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler ve köyler olduğu,
bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire
sayılmayacağı; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmış, ek 2 nci
maddesinde ise,
"2. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan aşağıda sayılan diğer döviz
kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle, belgenin geçerlilik süresi içerisinde
belgede yer alan tutarla sınırlı olmak kaydıyla, düzenlenen kâğıtlar damga
vergisinden müstesnadır.
a) Cumhurbaşkanı kararı ile yürürlüğe konulan cari yıl yatırım programında yer alan
yatırımlardan ve Millî Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı ve Sahil
Güvenlik Komutanlığının bu programda yer almayan kamu yatırımlarından yabancı
para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen ana yüklenici firmaların (alt
yükleniciler hariç);
i)Tam mükellef olması hâlinde, yabancı paraya isabet eden oranda yapacakları
teslim, hizmet ve faaliyetler ile tam mükellef imalatçı firmaların, bahse konu işte
kullanılmak üzere bu işin yapımını yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve
malzeme ile hizmet satış ve teslimleri,
4.Bu maddenin uygulamasında;
Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi: Döviz kazandırıcı faaliyetleri teşvik etmek
amacıyla damga vergisi istisnası uygulanabilmesi için alınması ve ibraz edilmesi
gereken, vergiye tabi kâğıdın düzenlendiği tarihte geçerli Ekonomi Bakanlığınca
düzenlenen belgeyi,
ifade eder." hükümlerine yer verilmiş olup, ek 2 nci maddenin uygulaması
Bakanlığımız ve Ticaret Bakanlığı (ihracat Genel Müdürlüğü) tarafından birlikte
yürütülmektedir.
Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/9
fıkrasında, resmi dairelerin mal ve hizmet alımlarına ilişkin yaptıkları ihalelerde,
ihaleyi yapan idare ile düzenlenen sözleşmelerin nispi damga vergisine tabi olduğu;
Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV - Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümünün (38) numaralı fıkrasında ise "Kamu kurum ve kuruluşlarının talebi üzerine
Türkiye'nin üyesi olduğu uluslararası kuruluşlar tarafından gerçekleştirilecek olan
ülke incelemeleri, araştırma, proje ve benzeri faaliyetler nedeniyle düzenlenen
kâğıtlar'ın damga vergisinden istisna olacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu çerçevede, özelge talep formunuz eklerinin incelenmesinden;
- Aile ve Sosyal Hizmetler Bakanlığı ile ... Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı
arasında imzalanan...../2024 tarihli "Aile ve Sosyal Hizmetler Bakanlığının Talep
Edeceği Çocuk Evleri Sitelerinin Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı
Tarafından Yapımına İlişkin Protokol başlıklı kağıdın 3 üncü maddesinde, protokolün
konusunun, tasarrufu BAKANLIK adına Çocuk Hizmetleri Genel Müdürlüğünün
kullanımı için ayrılan ... İli ... İlçesi ... Mahallesi ... Ada ... Parseldeki taşınmazlar üzerine
BAKANLIK adına Çocuk Hizmetleri Genel Müdürlüğünün talep edeceği toplam 80
kapasiteli çocuk evleri siteleri kurulumuna yönelik inşa edilecek bina ve tesislerin,
Birleşik Milletler Çocuklara Yardım Fonu (UNICEF) tarafından "Ukrayna'dan Türkiye'ye
Gelen Çocuklara Yönelik Müdahale Programi çerçevesinde BAKANLIK kullanımı için
ayrılan fon kapsamında, yapımının YİKOB tarafından 4734 sayılı Kamu İhale
Kanununa göre ihale edilerek BAKANLIK nam ve hesabina gerçekleştirilmesi olduğu,
protokolün (7.8) maddesinde, protokol konusu işlere ait tüm ödemelerin UNICEF
tarafından Bakanlık adına tahsis edilen fon tutarının Çocuk Hizmetleri Genel
Müdürlüğü nam ve hesabina açılan özel proje hesabı ile gerçekleştirileceği, fon
kaynağının yetersiz kalması durumunda eksik kalan yapım bedelinin Bakanlık
tarafından ödeneceği,
Şirketiniz ile ... Strateji ve Koordinasyon Müdürlüğü Yatırım İzleme ve Koordinasyon
Başkanlığı arasında imzalanan.../.../2024 tarihli "... Yapım İşine Ait Sözleşme'hin 3
üncü maddesinde, işin niteliğinin/konusunun ... İli, ... İlçesi ... Mahallesi ... Ada ... Parsel
üzerinde inşaat-elektrik-mekanik yapım işi, sözleşmenin bedelinin ise.... TL olduğu
belirlemelerine ver verildiăi anlasılmıstır.
Buna göre, ilgide kayıtlı özelge talep formunuz ekinde, başvuru konusu sözleşmenin
düzenlendiği tarihte geçerli olmak üzere, şirketiniz adına söz konusu iş için
düzenlenmiş Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi ibraz edilmediği dikkate alındığında,
söz konusu sözleşmenin 488 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesi kapsamında damga
vergisinden istisna tutulması mümkün değildir.
Öte yandan, Şirketiniz ile ... Strateji ve Koordinasyon Müdürlüğü Yatırım İzleme ve
Koordinasyon Başkanlığı arasında imzalanan....../2024 tarihli .. Yapım İşine Ait
Sözleşme'hin kamu kurum ve kuruluşlarının talebi üzerine Ülkemizin üyesi olduğu
uluslararası kuruluşlar tarafından gerçekleştirilecek proje kapsamında olduğuna
dair tevsik edici belge ibraz edilmediği, sözleşmede de uluslararası kuruluşun taraf
olmadığı hususları birlikte değerlendirildiğinde, söz konusu sözleşmeye 488 sayılı
Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun IV/38 fıkrası uyarınca da damga
vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.