Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması hk.

Özelge: Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançlara indirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması
hk.
Sayı: 
64597866-125[32/A-2014]-30
Tarih: 
02/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 64597866-125[32/A-2014]-30 02/04/2014
Konu : Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen  
kazançlara indirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına (BKK) göre
düzenlenmiş 12.03.2013 tarihli ve ... sayılı Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki 600.000.000 TL'lik
yatırımınıza başladığınız ve 100.000.000 TL'lik kısmı gerçekleştirilen yatırımınızın halen devam
ettiği belirtilerek yatırıma katkı oranı %40, vergi indirim oranı %80 olan bu yatırımınız dolayısıyla
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin ikinci fıkrasının (c) bendi hükmüne istinaden diğer
faaliyetlerden elde edilen ve indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak kazancın nasıl
hesaplanacağı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde; "(1) Finans ve sigortacılık
sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283
sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans
sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında
belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen
kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren
yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi
tutulur." hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı maddenin ikinci fıkrasına 01.01.2013 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara
uygulanmak üzere 6322 sayılı Kanunun 39 uncu maddesiyle eklenen (c) bendinde; Bakanlar
Kurulunun, yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı
tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması
tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen
kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen
kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80'e kadar artırmaya
yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
            19.06.2012 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 2012/3305 sayılı BKK'nın "Vergi indirimi"
başlıklı 15 inci maddesinde indirimli kurumlar vergisine ilişkin hükümlere yer verilmiş olup bu
maddenin beşinci fıkrasında,
            "Bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım
harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının;
            a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarda; 2 nci
bölgede yüzde onunu, 3 üncü bölgede yüzde yirmisini, 4 üncü bölgede yüzde otuzunu, 5 inci
bölgede yüzde ellisini ve 6 ncı bölgede yüzde seksenini,            b) Stratejik yatırımlarda;  6 ncı bölgede yüzde seksenini, diğer bölgelerde yüzde ellisini,
            geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen
kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir."
            denilmektedir.
            Buna göre, 19.06.2012 tarihli ve 28328 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 2012/3305 sayılı
BKK'nın 15 inci maddesinin beşinci fıkrası uyarınca, bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı
tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı
tutarının yatırım türleri ve bölgeler itibarıyla değişen oranlardaki kısmını geçmemek üzere yatırım
döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar
vergisi uygulanabilecek olup 5. bölgedeki yatırımlar dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle yatırım döneminde yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı %40 olarak
belirlenmiştir.
            Öte yandan, şirketiniz adına düzenlenen 12.03.2013 tarihli ve 109275 sayılı Yatırım Teşvik
Belgesinde, yatırım teşvik belgesine konu yatırımın, "öncelikli yatırım" olarak değerlendirilmek
suretiyle 5. bölge desteklerinden faydalandırıldığı belirtilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, 2012/3305 sayılı BKK'ya göre düzenlenmiş 12.03.2013
tarihli ve ... sayılı Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırımınız devam ederken, toplam yatırım
tutarı olan 600.000.000 TL ile yatırıma katkı oranının (0.40) çarpılması suretiyle bulunacak toplam
yatırıma katkı tutarının (600.000.000 x 0.40= 240.000.000 TL) yarısını yani 120.000.000 TL'yi
geçmemek ve fiilen gerçekleştirilen yatırım harcamasını (100.000.000 TL) aşmamak üzere, yatırım
döneminde şirketinizin diğer faaliyetlerinden elde edilen kazancının en fazla (100.000.000/0,16)
625.000.000 TL'lik kısmına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.        
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.