Yatırım fonunun hisse senedi yoğun fona dönüştürülmesinden sonra katılım belgelerinin elden çıkarılması halinde vergilendirme hk.

Özelge: Yatırım fonunun hisse senedi yoğun fona
dönüştürülmesinden sonra katılım belgelerinin elden
çıkarılması halinde vergilendirme hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-120[GEÇ.67-2012]-186
Tarih: 
14/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-120[GEÇ.67-2012]-186 14/08/2012
Konu : Yatırım fonunun hisse senedi yoğun fona  
dönüştürülmesinden sonra katılım belgelerinin elden
çıkarılması halinde vergilendirme
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; yatırım fonu katılma belgelerini unvan,
içtüzük/izahname değişikliği öncesinde satın alan ve ilgili katılma belgelerini, fonların SPK onayı ile
"hisse senedi yoğun fona" dönüşmesi sonrasında elden çıkaran yatırımcıların elde ettiği kazanca
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci maddesine göre uygulanacak tevkifat oranı konusunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5281 sayılı Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen geçici
67 nci maddede, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde
tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından
elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir.
             Aynı maddenin (1) numaralı fıkrasına göre, bankalar ve aracı kurumlar tarafından menkul
kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının alış ve satış bedelleri arasındaki fark, alış ve itfa
bedelleri arasındaki fark, dönemsel getiriler ve ödünç işlemlerinden sağlanan gelirler üzerinden
tevkifat yapılması öngörülmüş, söz konusu fıkranın altıncı paragrafında sürekli olarak portföyünün
en az %51'i İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım
fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkarılmasında  bu fıkra
hükümlerinin uygulanmayacağı belirtilmiştir.
            Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde yer alan kazanç ve iratlardan yapılacak
tevkifat oranları 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden düzenlenmiş olup,
2008/14272, 2009/14580, 2010/926, 2010/1182, 2011/1854 ve 2012/3141 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararları ile anılan Kararda değişiklikler yapılmıştır.
           01/10/2010 tarihinde yürürlüğe giren 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci
maddesi ile 2006/10731 sayılı Kararnamenin eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendi;
             "a) 1) (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarda yer alan oran; tam ve dar mükellef gerçek kişi ve
kurumlar tarafından hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli
işlem ve opsiyon sözleşmeleri ve İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş
varantları dahil olmak üzere, hisse senetlerine (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri
hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlar için %0,
            2) (1) numaralı fıkrada yer alan oran; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci
maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğersermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları
kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre
kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca
belirlenenler tarafından elde edilenler hariç olmak üzere, (1) numaralı alt bent dışında kalan
kazançlar için %10,
            3) (2) ve (3) numaralı fıkralarda yer alan oran; tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar
[(c) bendinde sayılanlar hariç] tarafından elde edilen kazançlar için %10," olarak değiştirilmiştir.
            Öte yandan geçici 67 nci madde kapsamında yapılacak tevkifat oranlarına yönelik son
düzenleme 18/05/2012 tarihinde yürürlüğe giren 2012/3141 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
yapılmış olup, Kararın 1 inci maddesi ile 2006/10731 sayılı Kararnamenin eki Kararın 1 inci
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendi;
             "1) (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarda yer alan oran; hisse senetlerine ve hisse senedi
endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri, İstanbul Menkul Kıymet
Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere hisse senetleri (menkul kıymetler
yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ve hisse senedi yoğun fonların katılma belgelerinden elde
edilen kazançlar için %0"  olarak değiştirilmiştir.
            Buna göre, SPK onayı ile hisse senedi yoğun fona dönüşen yatırım fonlarına ait katılma
belgelerinin elden çıkarılması sonucu elde edilen kazançlara, kazancın oluştuğu tarihte yatırım
fonlarının hisse senedi yoğun fon olması nedeniyle, 2012/3141 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının (1)
inci maddesine göre  %0 oranında tevkifat uygulanacaktır. 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.