Yatırım indirimi istisnası ancak amortismana tabi iktisadi kıymetler için söz konusu olup, iktisadi kıymetle ilgili yapılan maliyet bedeline eklenebil

Özelge: Yatırım indirimi istisnası ancak amortismana tabi
iktisadi kıymetler için söz konusu olup, iktisadi kıymetle
ilgili yapılan maliyet bedeline eklenebilecek harcamalar
yatırım indirimi istisnasıyla ilgili şartları taşıması kaydıyla
istisna indirimin
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.45/4535-5
Tarih: 
18/05/2005
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 
SAYI: B.07.1.GİB.0.45¤4535-5
KONU:
 
.................. VALİLİĞİNE
(Defterdarlık: Vasıtasız Gelir Müdürlüğü)
İLGİ :. .................. tarih ve .................. sayılı yazınız
İlgide kayıtlı yazınız ve ekleri incelenmiş olup, İliniz ....Vergi Dairesinin ....... vergi kimlik numaralı
mükelleflerinden ...... A.Ş, hakkında Defterdarlığınızca verilen 09.02.2005 tarih ve .................. sayılı
özelge ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek görülmüştür.
Gelir Vergisi Kanununun 19. maddesinin 1. fıkrasında, "Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil ticari
veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi ortaklıklar,
kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil), faaliyetlerinde kullanmak
üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedellerinin %
40'ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası olarak indirim
konusu yaparlar." hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin 4. fıkrasının ikinci bendinde ise, yurt içinde veya dışında daha önce kullanılmış olan
iktisadi kıymetlerle ilgili olarak yatırım indirimi hesaplanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan Vergi Usul Kanununun 262. maddesinde, maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap
edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri
bilumum giderlerin toplamını ifade edeceği hüküm altına alınmıştır.
272. maddesine göre, normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulu
genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan giderler,
gayrimenkulun maliyet bedeline eklenecek olup, gayrimenkuller için yapılan giderler hem tamir
hem de kıymet artırma giderlerinden terekküp ettiği takdirde, mükellefler bu giderlerden maliyet
bedeline eklenecek kısımları ayrı göstermek mecburiyetindedirler.Bu açıklamalar çerçevesinde, bir iktisadi kıymet ile ilgili olarak yapılan harcamaların yatırım
indirimi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağının tespitinde, öncelikle yapılan bu
harcamaların amortismana tabi iktisadi kıymetin maliyet bedeline dahil edilip edilemeyeceği önem
arz etmektedir.
Yatırım indirimi istisnasına ancak amortismana tabi iktisadi kıymetler konu edilebildiğinden, söz
konusu iktisadi kıymetin yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmesi halinde, iktisadi kıymetle
ilgili olarak yapılan maliyet bedeline eklenebilecek türden harcamalar da yatırım indirimi istisnası
ile ilgili şartları taşımak kaydıyla, yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir. Şayet söz
konusu iktisadi kıymet yatırım indirimi istisnasına konu edilemiyorsa, bu iktisadi kıymetle ilgili
olarak yapılan harcamaların, maliyet bedeline eklenebilecek türden olsa dahi, yatırım indirimi
istisnasına konu edilmesi mümkün olmayacaktır.
Gelir Vergisi Kanununun 19. maddesinin 4. fıkrası uyarınca kullanılmış makineler yatırım indirimi
istisnasına konu edilemeyeceğinden, söz konusu şirket tarafından bu makinelerin üretim ebatlarını
değiştirmek maksadıyla satın alınan parçalar için yapılan harcamaların da yatırım indirimi
istisnasına konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini ve söz konusu şirkete gerekli bilginin verilmesini rica ederim.